近年来，随着新企业所得税法和新营业税暂行条例的实施，企业对外经营时的代扣代缴方式发生了诸多变化。 许多国内企业对对外支付是否应扣税存有疑问。 对付款义务感到困惑。 笔者结合最新的相关税收政策法规，总结了企业对外支付时如何代扣代缴税款的一般思路，并结合案例供纳税人参考。 本文就如何代扣代缴企业所得税进行了总结。

第一步：判断该笔款项是否属于源泉扣缴企业所得税范围

《中华人民共和国企业所得税法》第三十七条规定：“非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，应当缴纳所得税，由纳税人扣缴义务人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人从每次缴纳或者到期缴纳的税款中扣缴。

第三十八条规定：“非居民企业在中国境内取得工程作业、劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款、劳务费的支付人为扣缴义务人。”

从上述规定可以看出，企业所得税法对企业对外支付实行源泉扣缴，并规定了法定扣缴和指定扣缴两种源泉扣缴的范围。

非居民企业就本法第三条第三款规定的所得缴纳所得税，税法直接规定纳税人为扣缴义务人。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，是指非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得不具有实际所得。与其所建立的机构或地点的联系。 ，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

对于非居民企业在中国境内缴纳的工程作业、劳务所得税，相关居民企业是否有代扣代缴义务，由税务机关制定。

所谓“机构、场所”，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五条规定，“机构、场所是指在中华人民共和国境内从事生产、经营活动的机构、场所”。中国领土，包括：

（一）管理机构、业务机构、办事机构；

（二）工厂、农场和开采自然资源的场所；

（三）提供劳务的场所；

（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。

因此，企业对外支付时，如果收款人（非居民企业）在境内没有上述“机构、场所”，则属于源泉扣缴范围。 如果上述“机构、场所”立即存在，则判断支付是否必须以上述“机构、场所”为准。 “机构和场所”是相连的。 如果不存在关联，也属于源头扣缴的范围。

第二步：判断该笔款项是否为非居民企业在中国境内的收入

《企业所得税法实施条例》第七条规定：企业所得税法第三条所称来源于中国境内和境外的所得，按照下列原则确定：

（一）销售商品收入，按照交易活动发生地确定；

（二）提供劳务收入，按照劳务发生地确定；

（三）财产转让所得。 房地产转让收入根据房地产所在地确定。 动产转让收入，按照动产转让的企业事业单位所在地或者地点确定。 股权投资资产转让收入，按照被投资企业所在地确定；

（四）股利、股利及其他股权投资收益，按照收益分配企业所在地确定；

（五）利息、租金、特许权使用费所得，以承担、支付该所得的企业、事业单位、场所所在地或者承担、支付该所得的个人住所地确定；

（六）其他收入由国务院财政、税务机关核定。

上述规定规定了判断该所得是否为境内所得的标准。 因此，企业开展对外业务、支付款项时，首先需要运用《条例》第七条的原则判断非居民企业的收入是否为境内收入。 如果是国内收入，则需要考虑如何代扣代缴企业所得税。

步骤 3：确定扣缴义务何时发生

税法规定：税款由扣缴义务人从每次缴纳或者应缴纳的税款中扣缴。 所谓应付应付金额，是指付款人按照权责发生制原则应计入相关成本费用的应付金额。

扣缴义务人扣缴的税款应当自扣缴之日起七日内缴入国库，并向当地税务机关报送扣缴企业所得税报表。

因此，企业必须按照合同约定，以权责发生制为原则，无论是否已缴纳，确定扣缴义务何时发生，及时扣缴企业所得税。

第四步：计算代扣代缴所得税金额

《企业所得税法实施条例》规定，在中国境内未设立机构的非居民企业，其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

《财政部 国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知》（财税[2008]130号）根据企业类型规定了不同的所得税计算方法。收入：

（一）股息、红利等股权投资收益以及利息、租金、特许权使用费所得，全额认定为应纳税所得额；

（二）转让财产所得，以全部所得扣除财产净值后的余额为应纳税所得额；

（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

企业应注意，全额收入是指非居民企业向支付方收取的全部价款及价外费用； 支付包括现金支付、汇款支付、转移支付、股权交换支付以及其他货币性支付和非货币性支付。

同时，税法规定税收协定有不同规定的，适用税收协定的规定。 企业应确定收款人所在国家是否为协议国家。 如果是协议国家，可以按照协议税率执行代扣代缴所得税。

案例1：A公司（中国）向客户B（第三国）销售商品。 A公司母公司（美国）为客户提供售后服务，需要维修配件。 中国公司向母公司支付售后服务费用。 该笔款项是否需要代扣代缴企业所得税。

分析：本案母公司为非居民企业。 由于售后服务发生在境外，因此按照服务发生地原则予以认定。 售后服务报酬不属于来源于中国境内的收入。 母公司在中国对该收入不承担纳税义务。 因此，A公司无需代扣代缴企业所得税。

案例二：2009年，某境外公司将境内房屋转让给中国居民企业，获得转让收入1000万元。 转让合同规定，应在2009年以内完成产权转让的相关手续，并于2009年12月31日前完成转让并支付款项。 缴纳营业税及其他相关税费60万元。 该房屋原值500万元，已计提折旧200万元。 （假设境外公司与中国没有相关税务协议）【页码】

分析：境外公司在中国境内无机构所在地的，非居民企业转让不动产所得应根据不动产所在地确定收入来源原则。 收入来源于中国。 因此，付款人（中国居民企业）对非居民不承担责任。 企业对房地产转让所得负有代扣代缴企业所得税的义务。

合同规定，2009年以内办理产权过户相关手续，并于2009年12月31日之前支付款项，因此，在2009年12月31日之前支付款项时，即发生纳税义务。

转让财产所得，其全部收入扣除财产净值后的余额，为应纳税所得额。 转让过程中产生的各类税费不能作为计算预扣所得税的扣除项目，必须缴纳预提所得税。 [1000-(500-200)]×10%=70万元。

如果境外公司在中国境内设有机构所在地，则房产转让与机构所在地有关。 该收入不属于企业所得税源泉扣缴范围。 纳税人（中国居民企业）没有代扣代缴企业所得税的义务。