1.一般纳税人购进货物或接受应税劳务和应税服务

【情况】

取得专用发票、完税证明、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书

【案件】

5月份，C银行对可视化操作系统进行改造，并接受美国B公司技术指导，合同总价款20万元，当月改造完成。美国B公司在华无代理机构。A公司办理增值税代扣手续，取得一般付款收据，向B公司支付代扣税款后款项。书面合同、付款凭证、B公司报表齐全。

【入口】

借：应交税费-应交增值税（进项税）。75

贷记：银行存款.75

借记：在建工程。25

贷记：银行存款.25

【暗示】

借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，并按相应工程应计入​​成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。对于购进商品退回或终止提供服务，作相反的会计分录。

2.一般纳税人提供应税服务

【案件】

2016年6月，北京H酒店当月提供住宿服务收入100万元（不含税），并收取出租其闲置房屋（2016年5月1日前取得，简易收取）预付房款5万元，目前该款已收到。

【入口】

住宿收入的会计处理：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

取得租赁住房的会计处理：

借：银行存款

贷：其他业务收入.05

应交税费 - 应交增值税（销项税） 2380.95

【暗示】

根据已确认的收入和按照规定收取的增值税金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，根据按照规定收取的增值税金额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目，根据已确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。对于服务终止或折扣，作相反的会计分录。

3.一般纳税人指导期内购进的货物或接受的应税劳务和接受的服务

【案件】

2016年5月，北京H酒店采购一批办公电脑，取得增值税专用发票元，增值税额5100元，当月处于一般纳税人辅导期。

【入口】

借：固定资产

应交税费-待抵扣进项税 5100

贷记：银行存款

下个月允许扣除的情况：

借：应交税费-应交增值税（进项税） 5100

贷：应交税费-待抵扣进项税 5100

【暗示】

已取得的增值税扣缴凭证，按税法规定不符合扣缴条件，本期暂不予扣除，应借记“应交税费—待抵扣进项税”科目，将应计入购货成本的金额借记“材料购置”、“商品购置”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务费用”等科目，按应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

收到税务机关查验比对结果通知书及清单后，根据查验比对结果通知书及清单表明查验相符，且允许抵扣的进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费—待抵扣进项税额”。

4.一般纳税人提供应税服务视同销售

【案件】

2016年5月10日，M美容院安排2名美容师参加女企业家论坛，并为现场3名女性免费化妆。2016年重阳节期间，美容院安排3名理发师参加“夕阳红”活动，为社区60位老人免费理发。（美容院化妆服务价格为1000元/人次，理发价格为20元/人次）

为3名女士免费化妆，按照近期提供的同类应税服务的平均价格计算销项税额：

（3×1000）÷（1＋6%）×6%=169.81元

【入口】

借：营业外支出 169.81

贷：应交税费-应交增值税（销项税） 169.81

2016年重阳节期间免费理发活动，属于面向社会公众的服务活动，不属于提供应税服务。

5.一般纳税人首次采购增值税税控系统专用设备

【案件】

2016年5月，上海N房地产开发公司首次购置增值税税控系统设备，支付增值税税控系统专用设备技术维护费2000元、支付增值税税控系统专用设备技术维护费500元，两项合计抵扣当月应缴增值税2500元。

【入口】

首次采购增值税控制系统专用设备

借：固定资产-税控设备 2000

贷记：银行存款 2000

防伪税控系统专用设备技术维护费

借：管理费用 500

贷记：银行存款 500

扣除当月应缴增值税

借：应交税费-应交增值税（免税） 2500

贷记：管理费 500

递延收入 2000

当折旧在后续月份计算时（以 3 年和 10% 残值为例）

借：管理费用 50

贷：累计折旧 50

借：递延收入 50

贷：管理费 50

【暗示】

购置税控系统专用设备一般纳税人首次购置增值税税控系统专用设备时，应按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”帐户，贷记“银行存款”、“应付帐款”帐户。将按规定抵扣的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税（减免税）”帐户，贷记“递延收入”帐户。按期计提折旧，借记“管理费用”帐户等帐户，贷记“累计折旧”帐户；同时，借记“递延收入”帐户，贷记“管理费用”帐户等帐户。 一般纳税人发生技术维护费时，应按实际支付或应支付的金额，借记“管理费用”账户等账户、贷记“银行存款”账户等账户；将按规定抵扣的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税（减免税）”账户，贷记“管理费用”账户等账户。

6提供免税和应税服务

【案件】

2016年6月，北京D建筑公司为外商Y国会大厦提供建筑服务，获利500万元人民币。

【入口】

借记：应收账款

贷：主营业务收入

【暗示】

免征增值税收入纳税人提供应税服务，按照规定取得免税收入时，应当借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

7 进项税转出

【案件】

2016年5月，北京H餐饮公司向农业生产者采购了一批免税苹果，支付了货款30万元，支付了免税运费5万元，取得了合法收据，当月末将采购苹果的20%作为福利发放给了员工。

【入口】

借：应付职工工资-应付福利费 8900

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 8900

【计算】

转出的投入额=（30*13%+5*11%）*20%=8900元。

【暗示】

如果由于购进商品用途改变等原因，产生非正常损失，且其投入金额不能按照规定抵扣的，则借记“其他营业成本”、“在建工程”、“应付福利费用”、“未加工财产损益”等账户，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”账户。

8 简单税收

【案件】

2016年5月，济南建华建筑公司以纯劳务分包形式向X公司提供建筑服务，选择适用简易计税方法，当月取得含税建筑费 万元。

【入口】

简易计税方法计算应纳税额÷（1+3%）×3%=1456.31元，

借：银行存款

贷：主营业务收入.69

应缴税款 - 未付增值税 1456.31

【暗示】

一般纳税人提供适用简易计税方法的应税服务时，应当借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目。

9 销项税

【案件】

退回货物原销售价为 元（不含税），成本为 元，销项税额为 元，退回货物销项税额为 元，假设已按税法规定开具红字增值税专用发票，退回货物的会计处理为：

借：主营业务收入

应交税费 - 应交增值税（销项税） 1700

贷记：银行存款

降低成本：

借记：库存 8000

贷：主营业务成本 8000

【暗示】

“销项税额”栏记录企业销售房地产或提供应税服务时应征收的增值税额。企业销售房地产或提供应税服务时应征收的销项税额，用蓝色字体记录；应抵扣销售退回或按照税法规定准予抵扣的增值税额，用红色字体或负数记录。

1010. 增值税递延税款抵免

【入口】

期间开始时间：

借：应付税款-增值税扣缴额

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

将来年度允许扣除时，其允许扣除金额为：

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付税款-增值税扣缴额

【会计内容】

“增值税留存税额”明细账用于计算试点月份内一般纳税人不能按照规定从应税服务销项税额中抵扣的月初增值税留存税额。

1111. 获得过渡性财政支持资金

【会计内容】

如果企业在“营改增”转换期间实际税负增加，可能向财税部门申请财政扶持资金。期末，在有确凿证据表明企业能够满足财政扶持政策规定的相关条件、预计能够获得财政扶持资金时，按照应收金额确认营业外收入。

【入口】

收到确认后：

借：其他应收款

贷：营业外收入

实际收到时：

借：银行存款

贷记：其他应收款