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审计证据收集是形成审计结论的基础和保证。它在整个审计项目中起着“大厦的基础”的作用，它的质量直接决定审计项目的质量。没有完整、有效、充分的审计证据作为支撑，审计结论必然会不正确、不客观、不公正，审计质量将受到极大影响。因此，做好审计取证工作就显得尤为重要。

1、审计取证的相关规定

《中华人民共和国审计法》规定，审计人员进行审计应当取得证明材料。 《中华人民共和国审计法实施条例》要求，进行审计时，应当收集原件、原件、复印件、照片等证明材料，并由审计人员签名或者盖章。提供者。无法取得提供者签名或者盖章的，应当说明理由。 《中华人民共和国国家审计准则》规定了审计证据应当把握的基本原则、标准和责任，明确要求审计证据应当适当、充分，对审计事项及其具体情况具有实质性。审计目标。性联系，且真实可信；使用电子数据作为审计证据时，应当记录电子数据的收集和处理过程。采用聘请外部人员的专业咨询和专业评价作为审计证据时，应当判断样本是否与实际相符、方法是否适当。合理、专业的咨询和鉴定与其他审计证据一致。使用监管机构、中介机构、内部审计机构等形成的工作结果作为审计证据时，应当判断其与审计目标是否相关、是否可靠、与其他审计是否一致证据。 ;同时明确了审计人员和审计组长对审计取证工作的职责。审计师对未按要求获取审计证据，导致审计证据不适当、不充分的，负有责任。审计组长对未能发现或更正审计证据负有责任。对证据不适当或不充分负责。

二、审计取证常见问题 （一）填写取证表常见问题

证据收集表格的填写没有固定的模式和详细标准。它更多地依靠审核员个人的经验、能力和工作习惯来组织证据、组织语言、表达事实。不同的审计师对同一现象有不同的理解，他们填写的证据收集表格往往有很大差异。

1、目标不明确。首先，证据收集的目的不明确。简单概括被审计单位提供的信息、盲目收集证据、关键信息不完整、无关事项过多等问题并存；审计事项与具体目标缺乏衔接，导致基本情况反映不全面、问题披露不明确。二是取证内容不准确。审计工作没有严格按照审计实施方案开展，对不属于审计目标和范围的审计事项取证，影响了审计效率，甚至超越了法定审计权限。三是问题焦点不突出。收集的证据材料没有整合成完整的证据链，主要问题不突出，甚至不清楚要表达什么问题、如何定性，或者陈述的问题不一致。

2、内容不完整。首先，问题分析不透彻。过分依赖被审计单位提供的信息，只说明事实，而忽略了对取证时间、过程、证据来源、取证方法等的记录。有时只针对问题的某一结论收集证据，不能全面反映问题情况。例如，取证显示，该工程承包并未按照规定实行公开招标程序，但证据中记载的项目实际执行时间、谁审批、承包方式等内容不完整。收集材料。二是要素表达不完整。填写取证表时，时间、地点、人员、原因、过程、结果等信息要素不完整。例如，取证声明中注明该费用支付已获某人批准，但具体批准人员、职位、时间等信息要素不完整。第三，证据收集的呈现不客观。收集证据时，直接将审计分析、汇总、计算、甚至推断的结果作为审计证据，缺乏分析、汇总、计算、推断的过程和原始数据；有的直接使用从被审计单位外部获得的未经核实的信息；有的直接在取证形式上定性问题，甚至提出处理和处罚意见。

3、表达不规范。首先，表述不准确。语言含糊，使用含糊词语；证据内容与证据材料不一致、引用数据错误或数据添加错误等。二是填写不规范。取证单上的审核项目与审核计划不一致的；涉案单位名称使用不规则缩写、口语等；审计经办人未签字或者签字人少于两人，且签字人不具备执法资格的；被审计单位未对张某等人签字盖章。三是共同编制取证表。没有按照一事一证的原则收集证据，所有事项都写在一张取证单上，导致取证页数过多、时间过长。例如：为获取某工程项目基本情况的证据，将规划、立项、设计、施工单位等记载在一张取证表中；为获取非法投资造成损失和浪费的证据，将可行性研究、决策、审批、支出等事项列明在一张纸上。证据收集表声明等

（二）审计证据常见问题

1、证据不足。主要表现为：审计事项缺乏证据，不能形成支持审计结论的证据链；有些审计证据只能说明审计事项的局部情况，但却用来得出总体结论；有的证据收集只收集书面证据，忽视物证，只重视内部证据，忽视外部证据；有的只关注表面现象，缺乏深入分析，导致忽视重大问题。例如：审计反映某次会议已研究某个问题，但没有会议纪要或会议纪要；某事项已获批准，但无批准文件的；审计发现不合规账单，忽略是否存在不合规账单或A套外部账户等。

2. 证据不相关。主要表现包括：证据材料与审计事项无关；同一信息被复制多份、重复收集同一类型信息，造成信息重复、冗余；收集过多但不适当的审计证据，但遗漏重要证据，导致无法确定问题的性质；审计证据缺乏有效支持和验证，相关性不够，甚至相互矛盾；信息分散、混乱、顺序颠倒、不合逻辑。例如：审计反映某个项目的基本支出情况以及所有凭证和附件的复印件；反映某个项目的可行性研究状况并复制整个可行性研究报告等。

3、证据无效。主要表现为：没有相关证据材料，直接使用取证单作为证据；仅以审计访谈等法律上不充分的材料作为审计证据，没有其他原始材料协助支持审计结论；直接使用被审计单位的会计报表数据，未核实来源渠道，将电子数据作为审计证据，未记录电子数据的收集、处理过程；将中介机构、内部审计机构等形成的结果直接作为审计证据，且结果的有效性未经验证；相关证据和材料未经提供信息单位盖章确认。例如：审计发现某工程未按设计施工，存在偷工减料问题。取证材料中没有现场检查现场的图片，没有记录现场检查的方法、原则、范围、地点，不准双方签字确认等。

三、做好审计取证工作的建议

（一）树立法治思维，增强审计取证有效性。依法审计是开展审计工作的基本原则。审计取证必须运用法律思维和法律手段，坚持依法不能擅自行动，有效防范审计风险，提高审计质量。首先，程序合法。必须严格按照法定程序和手段收集证据，审核范围不少于两人。查询银行账户应当按照规定经批准。证据收集表格和附件必须完整签名并盖章。收集的纸质和电子数据应当严格遵守保密规定。通过现场清点、现场测量等方式进行审核时，及时拍照、记录、签字确认，完整记录抽查方式、原则、范围、地点等信息。二是标准符合法律规定。收集证据必须注重细节，反复推敲，充分考虑审计事件和要素的完整性。对不能证明问题真实情况或不具有证明力的证据必须予以补充和完善，确保内容全面、充实，充分支持审计结论。被审核单位的信息不能完全复制。要点必须突出，陈述必须完整。主题、时间、地点、原因、过程、现状、结果等事实必须清晰、完整。第三，证据有力。审计取证要注重审查分析，突出重点，按需调取。按照电子证据、书面证据、物证证据强于口头证据、外部证据强于内部证据的原则，选择证据最强的采集方式，不直接采用访谈方式取证。等效性不足的文件应作为主要证据记录。将收集的电子数据作为审计证据的，应当完整记录电子数据的收集、处理过程，并取得必要的书面证据。

（二）树立结果思维，增强审计取证的目的性。第一，目标明确、具体。在收集证据之前，要明确收集证据的目的，要明确发现什么现象、形成什么结果、形成什么问题、收集什么证据、如何收集证据、何时收集证据等。 .、紧紧围绕问题收集证据，并根据收集到的证据填写证据收集表。通过取证形式，将分散的证据材料整合成完整的证据链。基本情况取证内容要齐全，存在问题取证要素要明确。二是内容全面、详细。审计实施计划中确定的所有事项，无论是否存在问题，均应提供证据；收集证据时，应当对收集到的证据进行深入分析，确定重要程度，评估审计风险，有针对性地收集与审计事项相关的证据。遗漏和冗余。第三是跳出框框思考。审计取证既要着眼于宏观，坚持服务大局，用发展性、系统性、联动性的视角认识和分析问题，又要从微观入手，跟踪资金使用到底、深入排查问题，深挖隐藏问题。外表背后的实质。善于开展研究性审计，把握政策规定、审计要求和项目特点，针对不同审计项目采取不同的审计方法，打破成见，避免依靠感觉、经验、套路和千篇一律的取证模式。

（三）树立规范思维，增强审计取证标准化。一是“不编译”、“不审核”、“不处理”。证据收集表是审计工作底稿的基础。应能分可合，易于选择。按照一事一序的原则，对每件事情的每个环节、每个过程都要编制取证表，即“不合并”；不使用“已审核”、“审核确认”、“审核指示”等词语描述审核过程，即“未审核”；问题定性和处罚是在准备审计底稿和撰写报告时确定的事项，审计取证表中不应写明审计处理的依据和处理意见为“不​​处理”。二是“不调整”、“不缩写”、“不歧义”。审计取证表中的审计事项应当与审计实施计划中确定的审计事项一致，不得随意调整，即“不调整”；取证表中载明的单位名称、项目名称、人员、金额、时间等要素应当使用完整规范名称、统一单位计量、统一保留小数位数等，即“不缩写”；内容表达要逻辑清晰、重点突出，不能使用歧义词语，更不能使用口语，即“不含糊”。三是“不主观”、“不做假设”、“不掩盖”。语言风格应以现实为主，客观描述情况，记录事实，避免主观概括，即“不主观”；审计事实的逻辑脉络应当严格，不得机械套用或主观假设。不开会不代表不研究（过签也是一样）（研究的一种方式），非公开招标并不代表不招标（公开招标只是一种方式）投标）等，即“无假设”；举证要弄清楚事情的来龙去脉，逻辑清晰，分清主要问题和次要问题，违法事实和涉嫌违法事实不能颠倒，重要问题要以次要问题掩盖，即，“没有被掩盖”。

（四）树立情境思维，增强审计取证技能。一是善于发现行为细节问题。随着国家反腐败力度不断加大，经济违法行为逐渐变得更加隐蔽、科技化。审核过程中，审核人员要全身心投入审核现场，从细节中寻找线索，从被审核单位的环境布局、数据存储、工作流程以及语言表达、面部表情、情绪等方面发现异常情况。变化以及相关人员的行为错误。 ，寻找漏洞。二是善于换位思考分析问题。审计时要站在对方的角度思考问题、分析问题、处理问题。例如，如果您是负责人，您将如何填写和提供发送给被审核单位的信息清单和表格？如果您是经理或负责人，您会如何处理和避免审计发现的疑点？如何向对方收集证据？如果你自己读的话，你会有什么反应，你会如何回应？另外，在收集审核证据和签发签证时要注意方法，分批收派与集中收派相结合，先签后签，敏感与非敏感相结合。三是善于解决沟通中的问题。审计沟通坚持以原则铸信誉、以标准铸魅力、以细节铸人格。交换意见时，既要坚持原则，力求证据充分、问题准确、有理有据、令人信服，又要虚心听取意见，不进行口头争论或激烈争论。提问谈话重在营造轻松的谈话环境，减轻被询问人的精神压力和抵抗力。调查取证时，客观公正看待问题，善于协调。在提出问题的同时，还要注意寻找被审计单位工作中的亮点和成功做法。

-结尾-