会计分录（货币资金） 会计分录（货币资金） 1、2010 年度某股份公司交易性金融资产情况如下： （1）3 月 1 日，以银行存款股份购买 A 公司 50,000 股并随时准备清算。 每股收购价格为18>6000元。 （4）4月25日，收到A公司现金股利2万元。（5）6.4元。 （6万股，扣除相关税费1万元，实得金额为104万元。 （7）A公司股票12月31日的市场价格为18元/股。 要求：根据上述经济业务.2、某企业采用应收账款余额百分比法计算坏账损失，坏账准备计提比例为5‰，相关信息如下： （1）企业开始计提坏账准备2008 年计提债务准备，年末应收账款余额 元； （2）2009 年、2010 年末应收账款余额分别为 元、2009 年度和 2010 年度末应收账款余额 元，2009 年度和 2010 年度均未发生坏账损失。 2010年；（3）2011年60天到期，票面利率10%，面值60万元商业承兑汇票的会计处理（不含增值税）；（2）会计处理5月30日向银行贴现处理； （3）假设商业承兑汇票贴现到期，承兑人无力付款，公司银行存款余额不足以支付贴现票据，银行办理逾期贷款。 5、A公司和B公司是两家独立的公司，不存在关联关系。

相关企业合并信息如下： （1）2008年12月25日，两家公司达成合并协议，A公司以控股合并方式吸收合并B公司。 合并后，A公司获得B公司70%的股份。 （2）2009年1月1日，A公司以固定资产、交易性金融资产和存货作为对价吸收合并B公司。 固定资产原值3600万元，公允价值1800万元； 交易性金融资产成本为2000万元，公允价值变动（借方余额）为200万元，公允价值为2600万元，公允价值为2000万元； （3）发生直接相关费用120万元。 （4）B公司购买日可辨认净资产公允价值为8000万元。 （假设公允价值与账面价值相同） （5）2009年2月4日，股东大会宣派现金股利2000万元。 （6000万元。（10）2011年1月4日，出售B公司35%股权，A公司对B公司持股比例为35%，在被投资单位董事会中有代表，但不能控制B公司生产经营决策受控制，B公司长期股权投资由成本法转为权益法，销售价款4000万元已收到，相关手续已于同日办理完毕企业增值税税率为17%，同时按10%提取盈余公积要求：（1）确定采购人；（2）计算确定采购成本。 （3）计算处置固定资产和交易性金融资产的损益。

(4) 编制A公司购买日的会计分录。 （5）计算购买日应在合并财务报表中确认的商誉金额。 （六、A公司（以下简称A公司）2009年至2011年投资业务相关信息如下： （一）2009年1月1日，A公司收购了A公司。持有银行存款1000万元的B公司（以下简称B公司）股票，占B公司有表决权股份的30%，对B公司的财务和经营政策有重大影响，不考虑相关费用。 2009年1月1日，B公司所有者权益公允价值总额为3000万元。（2）2009年5月2日，B公司公告派发2008年度现金股利200万元，2009年5月， （6月，B公司获得债权人免除债务，经会计处理，净利润增加200万元。（8）2011年9月3日，A公司与C公司签订协议.有限公司（以下简称C公司）将其持有的B公司30%股权全部转让给C公司。股权转让协议如下： ①股权转让协议经临时股东大会批准后生效。甲公司及丙公司股东大会； ②股权转让总价款为1100万元，C公司将于协议生效之日支付股权转让总价款。 股权转让手续办理完毕后，应支付股权转让价款总额的80%。 2011年10月31日，A公司和C公司分别召开临时股东大会，批准了上述股权转让协议。

当日，A公司收到C公司支付的股权转让价款总额的80%。截至2011年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 假设除上述交易或事项外，B公司不存在其他导致其所有者权益变动的交易或事项。 要求：（1）编制A公司2009年至2011年投资业务相关会计分录。（2）假设未考虑事项（7）截至2011年12月31日，股权转让的过户手续已办理完毕，请您对本次股权转让进行会计处理。 （“长期股权投资”科目要求明细账，答案中金额以万元表示。） 7、A公司于1月1日以950万元（含已支付的相关费用10万元）购买该产品， 2009年B公司拥有400万股每股面值1元的股票，占B公司流通股的20%。 A公司对该投资采用权益法核算。 B公司2009年1月1日股东权益公允价值合计为4000万元。 2009年，B公司实现净利润60万元，宣派现金股利100万元，A公司已收到。 2010年，B公司因可供出售金融资产公允价值变动（假设不考虑所得税）增加资本公积200万元。 2010年末该股权投资的可收回金额为1,200万元。 2011年1月5日，A公司转让其对B公司的全部投资，实际收到价款1300万元。 要求：根据上述资料，编制A公司上述投资业务的会计分录（金额以万元表示）。

答案 1. (1) 借方：交易性金融资产 - A 公司股票（成本） 800,000 投资收益 4,000 贷款：银行存款 804,000 (2) 借方：应收股利 20,000 贷款：投资收益 20,000 (3)借方：交易性金融资产 - 公司A股（成本） 900,000 应收股利 20,000 投资收益 6,000 （4）借：银行存款 20,000 贷：应收股利 20,000 （5）公允价值变动损益=（800 000 + 900 000）-160 000（元）借：公允价值变动损益 60,000（6,000） 贷：交易性金融资产-A公司股票（成本） 1,020,000 投资收益 56,000 贷：公允价值变动损益 360 000-364 000（元） 借：交易性金融资产资产-A公司股票（公允价值变动） 64 0002。 （1）2008年计提坏账准备为：1 000 000 × 5‰ = 5 000（元） 借：资产减值损失 5,000 贷：坏账准备 5,000 （2）2009年计提坏账准备：2009年计提坏账准备前为：2,500,000×5‰=12,500（元）。“坏账准备”科目余额为：5,000（元）。 坏账准备补充：12,500-5,000=7,500（元） 借：资产减值损失 7,500 贷：坏账准备 7,500 （3）2010年计提 计提坏账准备为：2 200 000×5‰=11 000（元） ）。 2010年计提坏账准备前的“坏账准备”科目余额为：12 500（元）。 超额坏账准备转回： 12 500 -11 000＝1 500（元） 借：坏账准备 1 500 贷：资产减值损失 1 500 （4）2011年 6）2011年计提坏账准备为：2 000 000 × 5‰ = 10 000（元） 2011年计提坏账准备前“坏账准备”科目余额为：-2 000（元） 2011年拟计提坏账准备为：10 000 + 2 000 = 12 000（元） 借方：资产减值损失12,000 贷方：坏账准备12,0003。 （1）2011年1月10日赊销：应收账款-B公司 59,000 贷：主营业务收入 50,000 应交税费-应交增值税（销项税） 8 500 银行存款 500 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品40 000 (2) 1 月 19 日借：银行存款 58 000 财务费用 1 000 (50 000 × 2%) 贷：应收账款 59 0004。 (1) 4 月 15 日借：应收票据 600 000 (2) 4 月发行15、6 月 14 日。

票据到期价值 = 600 000 × 10% ÷ 360 = 610 000 × 12% ÷ 360-45) = 3 050（元） 贴现收入 = 000 财务费用 610 000 贷款：短期借款 600 + 2 000 × ( 1+17%）+120=60万元 （3）计算处置固定资产和交易性金融资产的损益。 固定资产处置损益 = 1 800 - (3 600) = - 200（万元） 交易性金融资产处置损益 = 2 600 贷方：固定资产 3 6 8600 贷方：存货货物 1 6 860（万元）（【答案分析】以下内容为A公司持股比例减少后，长期股权投资核算方法由成本法改为权益法后的追溯调整。需要做的会计处理，该内容属于会计知识，中级只需了解即可，无需深究。准备相关会计分录，调整一月长期股权投资账面价值2011年4月4日 ①剩余长期股权投资初始金额 账面价值60×50%=3 430（万元），与应享有被投资单位可辨认净资产份额的差额原投资时间与被投资单位的公允价值（3 430-8 000×35%）=6 000）×35%=3150万元（万元），调整长期股权投资的账面价值同时调整留存收益。 借：长期股权投资 3 150 贷：盈余公积（3 150×10%） 315 利润分配-未分配利润（3150×90%） 2 835 ③处置投资后，被投资单位有权获得被投资单位自购买之日起按持股比例计算。 自处置投资之日起已宣告现金股利。

借：盈余公积（2 100 × 50% × 10%） 105 利润分配-未分配利润（2 100 × 50% × 90%） 945 贷：长期股权投资 B 公司（4 000 × 35% - 700 × 50） %) 1 050 ④处置投资后，B公司可供出售金融资产自购买日至处置投资日的公允价值增加200万元。 借：长期股权投资—B公司（200×35%） 70 借：资本公积-其他资本公积 7060 借：长期股权投资-B公司（成本） 60 借：应收股利 60 借：投资收益 3600 ×30%) 180 借款：长期股权投资-B公司（损益调整）180 ⑥ 此时长期股权投资新账面价值=（1 000-60-90-180）=1 030（万元），计提减值准备：1 030 -900=130（万元）。 借：资产减值损失 130 贷：长期股权投资减值准备 130 ⑦ 仅考虑此事项，期末应处理： 借：长期股权投资-B公司（利润及利润）损失调整）（200×30%） 60 ⑧ 借：银行存款（1100×80%） 880 贷：预收款项 880 （2）借：预收款项 880 银行存款 220 长期股权投资减值准备 130 贷：长期股权投资-B公司（成本） 940 - B公司（损益调整） 90 2007年投资收益 （1）2009年1月1日投资时：借：长期股权投资-公司B（成本）950 贷款：银行存款950 （2）2009年，B公司实现净利润600×20%=120万元（万元）。

借：长期股权投资-B公司（损益调整）120 贷：投资收益120 （3）B公司2009年度提取盈余公积，A公司无需进行会计处理。 （4）B公司2010年实现净利润800万元： A公司应确认的投资收益=800×20%=160 贷：投资收益 16）收到现金股利时： 借：银行存款 20 贷：股利应收款项 20 （7）根据B公司资本公积变动调整长期股权投资 200×20%=40（千元） 借：长期股权投资-B公司（其他权益变动） 40 贷：资本公积 -其他资本公积 40 （8）2010 年末长期股权投资账面价值 = 950 + 120 + 160 - B 公司（其他权益变动） 40 投资收益 100 贷：资本公积 - 其他资本公积 40 贷：投资收益 40