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一、以权益结算的股份支付的会计处理

授予后立即可行权的，授予日的会计处理为：借记：成本费用贷记：资本公积-其他；行权日的会计处理为：无偿授予的，借记：资本公积-其他贷记：股东权益贷记：资本公积-溢价；折扣购买的，借记：银行存款贷记：股东权益贷记：资本公积-溢价，同时借记：资本公积-其他贷记：资本公积-溢价。到期后才可行权的，授予日不进行会计处理，资产负债表日和行权日的会计处理与上述行权日相同。

二、以现金结算的股份支付的会计处理

期权授予后立即可行权的，授予日的会计处理为：授予日的会计处理为借记：成本费用贷记：应付职工薪酬；行权日的会计处理为借记：应付职工薪酬贷记：银行存款。期权到期后才可行权的，授予日不进行会计处理，资产负债表日和行权日的会计处理与上述行权日相同。

对于以期权为基础的股份支付，上述会计处理中计入成本和费用的股份支付金额，应当根据每期末预期可行权的权益工具数量和该权益工具的公允价值计算确定，计算公式为：本期应确认的成本和费用金额=本期末累计应确认的成本和费用金额-上期已累计确认的成本和费用金额。以下举例说明以权益结算的股份支付的会计处理，以现金结算的股份支付的会计处理可类似处理。

例如：①、授予后立即可行权的以权益结算的股份支付：A公司为上市公司，2003年1月1日向200名管理人员每人授予300股股票，并规定上述人员可在10日后行使转股权，以每股5元的价格购买300股公司股票。授予日公司股票的公允价值为每股16元（假设200名管理人员在行权日全部行使期权，购买公司股票）。

分析：该业务为以权益结算的股份支付，授予后即可行权，其会计处理分为两步：

1.授予日。借记：管理费用 人民币元；贷记：资本公积-其他资本公积 人民币元。（注：人民币元=200人×300股×16元/股）

2、行权日。借记：银行存款 人民币元；贷记：股本 人民币元，贷记：资本公积-股本溢价 人民币元。同时，借记：资本公积-其他资本公积 人民币元；贷记：资本公积-股本溢价 人民币元。（注：银行存款 人民币元=200人×300股×5元/股；股本 人民币元=200人×300股×1元/股；资本公积-股本溢价 人民币元等于银行存款 人民币元与股本面值 人民币元的差额。）

例如：②到期方可行权的以权益结算的股份支付：A公司为上市公司，2003年1月1日向200名管理人员每人授予300份股票期权，规定上述人员须自2003年1月1日起连续为公司服务3年，服务期满时可按5元/股的价格购买本公司300股股票。公司预计授予日期权的公允价值为16元/股。第一年，20名管理人员离职，公司预计三年后管理人员离职比例将达到20%；第二年，又有10名管理人员离职，公司将管理人员离职比例修正为15%；第三年，又有15名管理人员离职（假设每年末资产负债表日进行一次会计处理）。

分析：该业务为以权益结算的股份支付，到期方可行权，其会计处理分为三步：

1.计算确认各期间费用及资本公积如下： 单位：元

期末

计算过程

经常性开支

累计费用

03、12、31

200×(1-20%)×300×16×1/3

04、12、31

200×(1-15%)×300×16×2/3-

05、12、31

（200-45）×300×16×3/3-

2、等待期内授予日及资产负债表日的会计处理：

（1）2003年1月1日，授予日未进行任何处理； （2）2003年12月31日，借记：管理费用 元；贷记：资本公积-其他资本公积 元。 （3）2004年12月31日，借记：管理费用 元；贷记：资本公积-其他资本公积 元。 （4）2005年12月31日，借记：管理费用 元；贷记：资本公积-其他资本公积 元。

3、可行权日及以后的会计处理：

假设2007年12月31日，A公司155名管理人员全部行使权利，以每股5元的价格认购了A公司股票300股，A公司每股面值为1元，则借方应记入：银行存款 元；

贷：股本 人民币元； 贷：资本公积-股本溢价 人民币元。同时，借：资本公积-其他资本公积 人民币元； 贷：资本公积-股本溢价 人民币元。（注：银行存款人民币元=155人×300股×5元/股；股本人民币元=155人×300股×1元/股；资本公积-股本溢价人民币元等于银行存款人民币元与股票面值人民币元的差额。）