答：我国企业所得税实行季（月）预缴制，年度汇算清缴制。所得税汇算清缴一般在次年1月至5月进行。其步骤为：

企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，汇算清缴、退税。

然后税务机关会对企业自行结清的金额进行复核，如果复核有误，会按照税务机关的要求进行调整。企业所得税退税如何核算，目前并没有明确的规定。企业处理以前年度的税款结算，主要有三种方式：一是通过“以前年度损益调整”科目核算；二是通过“所得税费用”科目核算；

第三种是通过“利润分配—未分配利润”科目来计算。以上三种处理方法中，笔者比较认同第三种方法，下面将结合实例进行逐一分析讨论。

例：ABC公司2008年度会计利润总额为300万元，所得税税率为25%，全年营业收入1100万元，与生产经营活动有关的业务招待费为10万元，除此以外不存在其他应纳税调整项目。该公司2008年第一季度至第四季度共计缴纳所得税75万元。2009年3月20日，税务局发现ABC公司业务招待费存在问题，要求ABC公司补交2008年度应交所得税，并作相应调整。

税务局调查后认为，按照新《企业所得税法》的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，可以按发生额的60%扣除，但最高不得超过年营业收入的5‰。ABC公司2008年实际支出业务招待费10万元，按税法规定，业务招待费只能扣除5.5万元（10×60%>1100×5‰），因此应增加应纳税所得额4.5万元（10-5.5），即：

ABC公司2008年度应交所得税=（300+4.5）×25%=万元

应交所得税=76.125-75=1.125（万元）

上述元附加所得税该如何进行会计分录呢?现就实际工作中的三种方法逐一进行分析。

1.通过“上年损益调整”科目计算

2009年3月20日，ABC公司根据税务局的要求进行账务调整（单位：万元，下同）：

借：以前年度损益调整 1.125

贷：应付税款-应付所得税 1.125

ABC公司2009年3月25日实际缴纳所得税时：

借：应交税费-应交所得税 1.125

贷：银行存款 1.125

ABC公司于2009年3月31日关闭“上年损益调整”帐户时：

借：利润分配-保留盈余 1.125

贷：以前年度损益调整 1.125

笔者认为上述会计处理不正确，因为：“前期损益调整”是指对以前年度发生的损益事项作出的调整和对本年度发现的涉及以前年度损益事项调整的重要前期差错的更正。它分为三个方面：第一，本年度发生的需要调整以前年度损益的事项。第二，需要调整以前年度发生的重大差错。例如，需要调整前一年或以前年度多报或少报的利润。第三，年度资产负债表日后调整，是指在年度资产负债表日至财务会计报告批准报送日之间发生的需要调整报告的年度损益的事项。例如，资产减值需要计提减值准备，销售退回需要调整。原有的记录和结果、诉讼案件中收到或支付的赔偿需要调整等。从以上分析可以看出，企业所得税的补缴是由于会计准则与税法要求的差异造成的，而非会计错误，因此不属于“以前年度损益调整”的会计内容，不能通过“以前年度损益调整”账户进行核算。

2.通过“所得税费用”科目计算

2009年3月20日，ABC公司根据税务局的要求进行账务调整：

借记：所得税费用-当期所得税费用 1：125

贷：应付税款-应付所得税 1.125

ABC公司2009年3月25日实际缴纳所得税时：

借：应交税费-应交所得税 1.125

贷：银行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日关闭“所得税费用”帐户时：

借：本年利润 1.125

贷：所得税费用-当期所得税费用 1.125

笔者认为，上述会计处理是不正确的，目前会计界对收入的计量存在两种不同的观点：一是当期营业收入观，二是全额损益观。

完全会计损益观认为，所有的营业收入、费用、特殊损益以及对前期的调整都应包括在净利润的计算中。按照这种观点，当期损益表不仅包括所有由经营活动引起的损益项目，还应包括以前年度的损益调整等项目。其理由是，企业存续期间各年度报告的净利润之和应等于企业总净利润。对以前年度所得税费用的调整应反映在本年度的“本年利润”账户中。

本期营业利润观认为，本期损益表中所列的收入仅包括本期经营活动所产生的各项成果。前期收入的计算错误、前期损益调整项目及特殊损益均与本期损益无关，不属于本期损益观。本期经营活动不应计入损益表，而只能作为留存收益进行调整。按照这种观点，上年度所得税费用的调整不计入“本年度利润”，而只能计入“利润分配—未分配利润分配”科目。

以上两种观点在我国是如何适用的呢？目前，我国会计准则采用的是“当期营业收入观点”，“以前年度损益调整”最终转入“利润分配—未分配利润”科目，而不再转入“本年利润”科目。

按照当期营业收入观点，如果将影响2008年净利润的所得税费用计入2009年的所得税费用中，将会影响2009年的净利润，造成会计信息失真，因此应缴纳以前年度的所得税，以“所得税费用-当期所得税费用”的会计处理方式核算所得税是不正确的。

3.通过“利润分配-未分配利润”科目计算

2009年3月20日，ABC公司根据税务局的要求进行账务调整：

借：利润分配-保留盈余 1.125

贷：应付税款-应付所得税 1.125

ABC公司2009年3月25日实际缴纳所得税时：

借：应交税费-应交所得税 1.125

贷：银行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日核销多提的法定盈余公积金11,250元（1.125×10%）时：

借：盈余公积-法定盈余公积 0.1125

贷：利润分配-提取法定盈余公积 0.1125

ABC公司于2009年3月31日结转“利润分配”科目时：

借：利润分配-提取法定盈余公积 0.1125

贷：利润分配-保留盈余 0.1125

笔者认为，上述会计处理是正确的，其原因在于由于前一年低估了所得税费用，导致前一年净利润被虚增，最后转入本年“利润分配—未分配利润”科目，即通过“利润分配—未分配利润”科目和“未分配利润”科目调整了前一年虚增的净利润，实质上是对期初所有者权益的调整，是对当期营业收入观点最有效的反映。

通过以上调整，ABC公司还需调整资产负债表和所有者权益变动表的相关项目和金额。

（1）2009年度资产负债表中，“应交税费”、“盈余公积”和“未分配利润”项目期初数需进行调整，其中，“应交税费”项目调增1.125；调减“盈余公积”项目元；调减“未分配利润”项目元（1125-1125）。

（2）2009年度所有者权益变动表中“上年金额”栏中的盈余公积、未分配利润、所有者权益应与“上年期末余额”行相对应，本次调整减少元，调整未分配利润为元，减少所有者权益合计元，本次调整的结果实际上是调整了上年虚增的净利润元。

税务结算的最后期限是？

答：外商投资企业所得税按年缴纳，按季预缴。

纳税人应当于季度终了后15日内，向所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；纳税人应当于年度终了后4个月内，向所在地主管税务机关报送会计决算和所得税申报表。年度终了后5个月内，应当向所在地主管税务机关报送纳税申报表和预缴所得税申报表。

纳税人因特殊原因不能按期办理所得税申报的，应当在申报期限内提出书面申请，经主管税务机关批准，申报期限可以适当延长。所得税申报材料齐全的，应当在规定期限内提出书面申请。经主管税务机关批准，可以先按规定报送所得税申报表及附件，后报送其他有关报告和资料。经主管税务机关批准延长申报期限的期限最长不得超过一个月。

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