《让你深度理解企业会计准则》

定义

从定义上来说，可行权条件是指能够确定企业是否已经从职工或其他方获得了服务，并且该服务能够使职工或其他方获得股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；否则为不可行权条件，比如取得股权后的锁定期等，也就是说，不可行权条件与对预期可行权情况的估计无关。

归属条件分为服务期条件和业绩条件，如下图所示。

服务期限条件就是你要为我工作多久，业绩条件就是你要为我达到什么样的业绩目标。业绩条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指与行权价格、行权条件、行权可能性以及权益工具的市场价格有关的业绩条件，比如今年公司股票必须涨到100元。非市场条件是指除了市场条件之外的其他业绩条件，比如今年公司销售额必须达到一个小目标，期权才可以行权。

准则规定，对于以行权条件为业绩条件的股份支付，只要满足非市场条件，公司便确认相关成本和费用，不需要考虑市场条件的影响。

听起来有点违反直觉，但是这里我们需要吹毛求疵一点。如果市场条件不满足，就只能确认相关成本费用。期权能否行权，要看双方的约定。也就是说，等待期间确认成本费用和期权最后能不能行权是两码事。一个是从公司的角度，只要公司能确认收到了员工提供的服务，就可以确认成本费用。期权能否行权是从员工的角度，只要行权条件不满足，期权就不能行权。当了多年媳妇，还是不能当婆婆。

需要解释一下原理。

原则

市场行情往往和股价挂钩，但资本市场不是公司一个小职员能左右的，牛市来了股价就涨，熊市来了股价就跌，这个很难预测，也不是我们能控制的，所以市场行情是一个外部条件。

但我们能看到的是，员工确实为这家公司工作了很多年，头发也秃了，即使他们没有功绩，但他们也努力工作了，公司从成本费用中获益了。即使股票期权的公允价值下降到0，也不会再影响确认股份支付费用的总额。这与不再确认以权益结算的股份支付公允价值变动的逻辑是一致的。这是第一点。

第二，如果学过财务成本管理的话，对期权定价模型肯定有一定的了解。在对员工期权进行定价模型估算的时候，至少要考虑以下几个因素：1、期权的行权价格2、期权期限3、标的股票的当前价格4、股票的预期波动率5、股票的预期红利6、期权期限内的无风险利率也就是说，在对期权进行定价的时候，它的公允价值已经考虑了后续市场行情的波动性以及股票价格本身已经包含了相关的可能性。就好比你去买东西，你问老板：这个东西多少钱？这时候价格其实已经定下来了，不管你买不买都是一个价格。

所以，市场条件跟不可行权条件一样，不会影响我们对预期可行权情况的估计。或者反过来说，服务期条件和非市场条件是如何影响可行权情况的估计的？你服务不满一年，你就拿不到期权，人家就会走人。如果业绩条件等非市场条件不满足，你没有提供良好的服务，公司凭什么让你行权？可行权情况的估计就是行权数量，市场条件就是价格，价格已经定了，自然不受市场条件影响。

从记忆的角度来说，如何快速记住非市场条件和服务条款条件。

关键词：“非服务器”，飞蝙蝠。

因此，对于以业绩条件作为行权条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业便会确认相关的成本和费用，而不必考虑市场条件的影响，因为这些成本此时能够可靠地计量。

会计处理

基于以上原则，我们可以对不同的股份支付方式进行不同的讨论。

（1）不符合服务条款条件或非市场条件

权益结算某期间确认的成本费用=期末累计金额-期初累计金额

由于未满足服务期条件或非市场业绩条件，可行权股票期权数量为0，期末累计数为0，计算的成本及费用为负数，相当于减少已确认的相关成本及费用。

借：资本公积-其他资本公积

贷：管理费用

（2）市场条件不满足

权益结算方式下，如前文所述，期权的定价模型已考虑了市场情况，我们按授予日的公允价值计量权益工具，不确认后续的公允价值变动，因此，若未满足市场条件，则在等待期内仍确认成本费用，不作任何减免。企业会计准则解释4号第10条中对于未在期限内行权的转换权或股票期权的处理方法是将原确认的“资本公积-其他资本公积”转入“资本公积-股本溢价”。

其他资本公积属于过渡性项目，需要结转，其实可以理解为，员工虽然不能行使权利，但是之前已经为公司提供服务，并且已经获得报酬，公司已经发放资本，但是金额为0，是浪费，差额计入资本溢价。

借：资本公积-其他资本公积

贷：资本公积-股本溢价

由于现金结算的确认和计量原则是在每个资产负债表日按公允价值重新计量，无论是服务期条件、非市场履约条件还是市场履约条件，如果到期时未满足行权条件，则期末累计数为0，因此应当将之前累计的成本和费用（等待期内）和累计的公允价值变动（行权日后）予以冲销。

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