在为企业进行咨询的过程中，我们发现很多人对于“劳务派遣、人力资源外包、劳务分包”等用工模式的区别，企业需要取得什么发票作为记账、抵扣的凭证，如何处理账务还存在一些疑惑。下面本文就这三种不同的模式进行逐一分析，帮助大家解答疑惑。

1. 差异

1.劳务派遣

定义：

劳务派遣又称人力资源派遣、人才租赁、劳务派遣、劳务租赁、员工租赁，是指劳务派遣机构与被派遣劳动者签订劳动合同，将劳动者派遣到其他用工单位，再由用工单位向派遣机构支付服务费的一种用工形式。劳务支付事实发生在被派遣劳动者与被派遣企业（实际用工单位）之间，被派遣企业向劳务派遣机构支付服务费，劳务派遣机构向劳动者支付劳动报酬。劳务派遣起源于20世纪美国资本主义国家，后流传到法国、德国、日本等国家。20世纪90年代，我国国有企业劳动制度改革中，为安置下岗职工而兴起的劳务派遣，可跨地区、跨行业开展。年薪一般在2万至3万元。派遣劳动者一般从事技术含量较低的工作，如清洁工、保安、推销员等，一旦劳动者年老体弱，劳动能力下降，劳动合同到期后，派遣单位就会拒绝与其续签劳动合同。

劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性工作岗位实施。《劳动合同法》第66条明确规定：“劳动合同用工是我国企业的基本用工形式，劳务派遣是补充形式，只能在临时性、辅助性或者替代性工作岗位实施。”然而，许多用人单位在各种类型、各种工期的岗位上都实施了劳务派遣，甚至在主营业务岗位上大量使用劳务派遣工。随着1995年《劳动法》的实施，我国取消了“正式工”和“临时工”的二元就业制度。劳务派遣的滥用，导致了新的二元就业制度。《劳动合同法》实施后，出现了“正式工”和“派遣工”的二元就业制度。在用人单位，派遣工承担着一线工作，为企业发展做出了最直接的贡献，却成了“二等”员工群体。现在出现了“逆向派遣”的奇怪现象。 《劳动合同法》实施后，一些用人单位要求正式合同制劳动者与劳务公司签订派遣合同成为派遣工，再将其派遣回原工作岗位，劳务派遣成为一些用人单位逃避《劳动合同法》规定的用人单位责任的一种手段。

在海外，劳务派遣或外包的主要形式为“项目型”，占整个劳务派遣市场的70%以上。这种派遣和外包形式，岗位因项目的设立而存在和终止，项目周期一般在12-15周左右，项目完成后，岗位人员由劳务公司派遣到其他公司的项目上岗。一般在岗位方面，有临时性、专业性、辅助性等特点。

经营资质要求：

根据修改后的《劳动合同法》，劳务派遣公司经营劳务派遣业务，须经劳动行政部门行政许可，取得《劳务派遣业务许可证》。

具体例子：

【案例】广州大恒餐饮公司缺少保洁员，要求嘉惠清洁公司派5名保洁员，并按月向清洁公司支付工资，这就是劳务派遣。

2.人力资源外包

定义：

人力资源外包是将部分人力资源管理职能外包给专业机构的一种管理策略，旨在有效提高效率，使外包职能的运作更加专业化。在组织的人力资源管理实践中，经常会将一些非战略性职能外包出去。随着20世纪90年代以来信息技术的发展，外包策略在人力资源管理领域的运用也越来越频繁。

人力资源外包（ ，简称HRO）是指企业根据需要将一项或多项人力资源管理任务或职能外包给其他公司或组织，以降低人力成本，实现效率最大化。一般来说，人力资源管理外包会渗透到公司内部所有人事业务，包括人力资源规划、制度设计和创新、流程整合、员工满意度调查、薪酬调查和方案设计、培训、劳动仲裁、员工关系、企业文化设计等各个方面。

人力资源外包并不是简单地把人力资源的含义和外包的含义结合起来，它有自己具体而丰富的内涵，是指利用组织外部的资源，更加经济、有效地解决组织内部人力资源活动所涉及的工作。“人力资源外包”中“人力资源”的含义被扩展为“人力资源活动所涉及的工作”。

笔记：

企业将人力资源部门的全部或部分工作外包给专门的人力资源管理公司，由其负责人员招聘、档案管理、结算、社保开户、工资发放、培训等工作，类似于人事代理机构。

①帮助用人单位招收人才；

②员工不属于人力资源公司，而是属于用人单位；

③人力资源外包所采用的人员与人力资源公司存在代理关系；

④人力资源外包人员与实际用人单位之间既存在雇佣关系，又存在实际雇佣关系。

具体例子：

【案例】广州大恒餐饮公司刚成立的时候，没有财务部，也没有人力资源部，聘请了一家公司帮忙发工资、办社保、公积金、招员工，这就叫人力资源外包。

3.劳务外包

笔记：

①劳务外包，是指企业将部分业务或职能工作外包给相关机构，相关机构按照企业的要求安排人员完成相应业务或职能工作；

②用工单位不直接管理劳动者，工作组织形式、工作时间由劳务外包方安排确定，按照事先确定的工作量结算报酬；

③劳务外包既涉及“工”，又涉及“人”，劳务外包可以外包给个人，也可以外包给机构。

④劳务外包不要求有劳务派遣资质，只是根据不同的外包业务要求，可能要求有相关行业资质，比如建筑外包需要有建筑劳务资质，检测可能需要有检测资质。

具体形式：

关于什么是劳务，你可以参考《个人所得税法》中对劳务报酬的描述：设计、安装、绘图、医疗、会计、法律、咨询、讲学、贡献、翻译、书画、雕塑、电影、戏剧、音乐、舞蹈、杂技、曲艺、体育、技术服务等等。其实，企业经营可能需要这些类型的劳务，你可以招募员工自己做，也可以把这些工作外包给其他公司或个人。

具体例子：

【案例】广州大恒餐饮公司将80个服务员岗位外包，人力资源公司负责管理大恒餐饮公司的80个服务员，并与这80个服务员签订劳动合同，这就是劳务外包。

【案例】广州大恒餐饮公司要搬家，就雇佣了搬家公司，并付给搬家公司1.2万元。这就是劳务外包。

劳务派遣与劳务外包最大的区别在于，劳务外包的核心是劳务工作，而劳务派遣的核心是人。劳务外包中，企业不能直接指导、安排外包公司的人员，只能对结果进行验收，也就是说，劳务外包公司对结果负责；而劳务派遣中，企业直接指导、安排劳务派遣公司派遣的人员开展工作，但派遣公司不对结果负责。当然，劳务外包与劳务派遣也有相同之处，那就是两者的人员都不是企业员工，而是与劳务派遣公司或劳务外包公司签订了劳动合同。

4.总结：

1、劳务派遣是派遣“人”，劳务派遣单位与派遣劳动者签订劳动合同，用工单位与劳动者之间只存在雇佣关系，不构成劳动关系，派遣公司与劳动者之间为合法的劳动关系。

2.劳务外包既涉及“工”，又涉及“人”。劳务外包可以外包给个人，也可以外包给组织。用人​​单位与劳动者之间也是雇佣关系，发包方与劳动者之间可能是劳动关系，也可能是服务关系。

3、人力资源外包包含“人力资源部门的职能”，用人单位与员工存在合法的劳动关系，员工与人力资源公司不存在任何关系。

（二）开具发票

1.劳务派遣

税务分类代码：

现代服务业——商务支持服务业——人力资源服务业

【政策依据】财税〔2016〕36号文件附件1、财税〔2016〕47号文件

发票分类代码缩写：

人力资源服务

税率及应税销售额：

①一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人适用税率为3%，一般纳税人、小规模纳税人均可按照财税〔2016〕47号文件规定申请差别化计税，税率为5%；

②劳务派遣费用发生时，不能按照简易计税方法抵扣进项税额。

发票备注：

①选择差额纳税的纳税人向用人单位收取的用于支付被派遣劳动者工资、福利以及办理社会保险和住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；

②一般税收计算方式下，可全额开具6%专用发票；

③小规模纳税人可选择3%全额征收；

④对于抵扣部分可以开具普通发票，对于差额部分可以开具专用发票，开票方式可以是差额开票功能，也可以针对税额差额单独开具发票。

例子：

【案例】嘉汇清洁公司本月劳务派遣服务收入200万元，代客户向客户员工发放工资及各项费用160万元。

2.人力资源外包：

税务分类代码

现代服务业-商务辅助服务业-经纪代理服务业

【政策依据】财税[2016]36号、财税[2016]47号

财税[2016]47号文明确规定：纳税人提供人力资源外包服务，应当按照经纪代理服务缴纳增值税。因此，人力资源外包服务属于经纪代理行为。

发票分类代码缩写：

经纪代理服务

税率：

一般纳税人适用税率为6%，也可选择适用5%的简易税率。

小规模纳税人按3%的税率缴纳增值税。

销售量：

不包括代客户支付给客户雇员的工资和代客户缴纳的社会保险和住房公积金。

发票注意事项：

①代收代发工资、代缴社会保险、住房公积金不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

②仅对差额部分征税，差额部分开具专用发票，抵扣部分免征税，开具普通发票。

具体例子：

【案例】嘉惠公司本月人力资源外包收益200万元，受客户委托，向客户员工支付工资及各项费用160万元。

3.劳务外包

税务分类代码、发票分类代码及税率：

劳务外包应当根据其业务性质，具体分析适用增值税税率，并全额计算缴纳增值税。

税目按所提供服务的性质确定。例如：提供建筑劳务外包：建筑服务；提供清洁劳务外包：生活服务；提供运输劳务外包：运输服务；提供餐饮服务外包：餐饮服务。

销售量：

劳务外包销售金额为取得的总价款和附加费用，差额部分不得扣除

发票注意事项：

符合规定可全额开具专用发票

具体例子：

【案例】广州大恒餐饮公司将80个服务员岗位外包，人力资源公司负责对大恒餐饮公司的80名服务员进行管理，并与这80名服务员签订劳动合同。

分析：广州大恒餐饮公司将服务员岗位业务外包出去，具体安排，谁来做，大恒餐饮公司不用操心，都是人力资源公司（招人、管人）的事情，这就是劳务外包：

①税目应为：餐饮服务

② 发票内容应为： * 餐饮服务费 * 人工费

③一般纳税人税率为6%。

④小规模纳税人税率为3%。

（三）会计处理

案例一：劳务派遣

A公司（一般纳税人）为一家建筑公司，承包了一项工程造价为1000万元的工程，向劳务派遣公司B支付了200万元，其中180万元由B公司（一般纳税人）用于支付被派遣员工的工资福利及社会保险、住房公积金费用。B公司选择补缴差额税款（200-180）/1.05*5%=9500元。按一般纳税人计算，A公司可抵扣的进项税额为9500元。

当A公司收到劳务派遣公司开具的增值税专用发票时：

借：工程建设—合同费 199.05

应交税费-应交增值税（进项税） 0.95

贷记：应付账款 200

B公司的会计处理

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 190.48

应付税款 - 简单税务计算（应计） 9.52

支付工资、社保等

借记：应付税款-简易税务计算（扣除） 8.57

主营业务成本 171.43

贷：银行存款 180

B公司净利润190.48-171.43=19.05

B公司应缴增值税=9.52-8.57=0.95

案例二：人力资源外包

A是一家建筑公司，承包了一项工程，工程造价为1000万元。由于工作繁忙，委托B公司（一般纳税人，简易计税方法）代为支付工资、社保。共计支付给B公司200万元，其中B公司用180万元支付A公司员工的工资福利和办理社保、住房公积金的费用。B公司销售额200-180万=20万元，应交增值税=20/1.05*0.05=9500元

A公司一般税抵扣进项税额为9500元。

当A公司收到B公司开具的增值税专用发票时：

借：工程建设—合同费 199.05

应交税费-应交增值税（进项税） 0.95

贷记：应付账款-公司 B 20

应付职工薪酬-工资、社保、住房公积金等 180

B公司的会计处理

借：银行存款 20

贷：主营业务收入 19.05

应交税费-应交增值税 0.95

或者：

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 19.05

应交税费-应交增值税 0.95

其他应付款-工资、社会保障金等 180

付款时

借：其他应付款-支付工资、社保费等 180

贷：银行存款 180

注：A公司此时入账的依据是：

1）B公司的20万发票，

2）B公司出具的工资单、社保、住房公积金缴纳情况及相应的银行对账单、工资发放表

案例三：劳务外包

A是一家建筑公司，承包了一项工程，工程造价为1000万元，将劳务外包（或分包）给B公司（简易计税一般纳税人），共计支付给B公司200万元外包款，B公司销售额为200万元，应纳税增值税=200/1.03*0.03=元

A公司一般税务计算可抵扣进项税额为582,520元。

当A公司收到B公司开具的增值税专用发票时：

借：工程建设—合同费 194.1748

应交税费 - 应交增值税（进项税） 5.8252

贷记：应付账款 - 公司 B 200

B公司的会计处理

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 194.1748

应付税款 - 增值税 5.8252