国外支付的特许权使用费如何纳税

2018.2.23 中国税务报告 张芳 吉洪奎 赵辉

特许权使用费是指权利人因提供专利权、非专利技术、商标权、著作权和其他特许经营权的使用权而向非权利人收取的费用。境内单位或个人向境外单位支付的特许权使用费，享受税收协定待遇的，必须扣缴所得税。

缴纳对象为非居民企业的，应当代扣代缴企业所得税。根据企业所得税法规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的。成立，则应视为原产于中国。该收入需缴纳企业所得税。特许权使用费收入的来源，按照承担、支付收入的企业事业单位所在地确定，或者按照承担、支付收入的个人住所地确定。因此，非居民企业向境内企业转让特许经营权取得的所得，应视为从中国境内取得的所得，应向我国缴纳企业所得税。

非居民企业取得特许权使用费时，应从源泉扣缴企业所得税，以付款人为扣缴义务人，扣缴义务人每次支付或到期时，从应缴或到期款项中扣除。从付款中扣留。中国境内企业与非居民企业签订有关特许权使用费的合同或协议，未按照合同或协议规定的日期支付，或者合同变更、修改，或者约定支付的递延费用，但已计入企业当期成本，该费用在企业所得税年度纳税申报表中税前扣除的，应当按照税法有关规定代扣代缴企业所得税。提交年度纳税申报表；企业未支付的收入未一次性计入当期成本费用的，计入相应资产原价或企业筹建费用。该等资产投入使用或开始生产经营后，其成本费用分期摊销。按年度在企业所得税前扣除的，应当计入企业相关资产。每年代扣代缴企业所得税。

企业为非居民企业代扣代缴企业所得税时，应注意非居民企业法定企业所得税税率为20%，但在中国境内未设立机构、场所，或他们设立了机构、场所，但收入与企业不同。设立的机构、场所之间没有实际联系的，减按10%的税率征收企业所得税。在确定应纳税所得额时，特许权使用费的应纳税所得额为全部收入，包括非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告第9号， 2013年），在计算非居民企业企业所得税时，非居民企业应当将包括增值税在内的全部收入作为应纳税所得额。

收款人为境外个人的，应当代扣代缴个人所得税。根据《个人所得税法》及其实施条例的规定，在中国境内无住所且不住居或者无住所而在中国境内居住不满一年的个人，应当缴纳个人所得税。对来自中国的收入征税。特许经营在中国境内使用取得的收入，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的收入。因此，境外个人向境内单位或者个人授予各类特许经营权取得的收入，应当缴纳个人所得税，缴纳该收入的单位或者个人为扣缴义务人。

特许权使用费收入，将特许经营权一次性许可使用取得的收入视为一次性，按固定金额或固定税率扣除规定费用后的余额，作为应纳税所得额。转移取得的收入如果是分期缴纳的，则每项收入应当合计为一项收入，计算个人所得税。由于缴纳的增值税属于价外税，因此在计算个人所得时，应将不含增值税的收入作为个人所得税应纳税所得额。根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）的规定，个人从事技术转让缴纳的中介费，符合以下条件的，可以准予缴纳：可提供有效合法证明。从他们的收入中扣除。同时，扣除项目还应包括特许权使用费转让产生的相关税费。因此，在为境外个人代扣代缴个人所得税时，应从收入中扣除在提供优惠过程中发生的中介费用和相关税费，然后按照法定标准计算扣除。

（作者单位：中汇武汉税务代理有限公司十堰分公司）