近年来，越来越多的上市公司开始实施股权激励计划。截至2021年底，沪深股市共发布股权激励计划2,815项，2022年上半年，A股上市公司公告股权激励计划427项，包括一期和多期。随着越来越多的上市公司实施股权激励计划，上市公司有必要了解股权激励的会计处理。下面小编就带大家了解一下股权激励工具之一的股票期权的股份支付费用是如何核算的。
股份支付涉及五个主要环节，即授权日、等待期、行权日、行权日和出售日。对于会计处理来说，最重要的四个日期是授权日、等待期、行权日和行权日。
1、授权日期
除立即可行权的股份支付外，公司在授予日不对股票期权的股份支付进行会计处理。
2、等待期内各资产负债表日
企业应当在等待期内每个资产负债表日将取得的职工服务计入成本和费用，计入成本和费用的金额按照权益工具在授权日的公允价值计量。
股票期权以股份支付的，授予日权益工具的公允价值计入管理费用和资本公积-其他资本公积，不确认公允价值后续变动。会计分录借记“管理费用”，贷记“资本储备-其他资本储备”。
同时，在等待期的每个资产负债表日，企业应当根据最新可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，对预计可行权权益工具数量进行修订。可行权日，最终预期可行权的权益工具数量应当与实际可行权数量一致。
3、行权日不满足行权条件
股票期权行权日后，不再对已确认的成本和所有者权益金额进行调整。如果员工离职或不满足解锁条件，股份支付费用可以转回。未能满足行权条件的主要原因有两个。一是员工辞职，二是绩效不达标。
员工辞职：员工辞职前股票已行权的，公司需要确认员工辞职日已行权股票的股份支付费用。辞职日尚未行权的股份支付费用可以转回。
绩效不达标：如果不满足设定的市场条件，已确认的成本费用不能转回。如果不满足设定的非市场条件，已确认的成本费用可以转回。目前，市场上大多数公司采取的行权条件都是非市场条件。
4. 锻炼日期
股票期权满足解锁条件的，公司根据激励对象股票于行权日的行权情况确定股本、资本公积-股本溢价，同时结转资本公积-其他资本等待期间确认的预留。
下面，小编就通过模拟案例来详细分析每一步的会计处理。
模拟案例1
2019年1月1日，A公司向其100名经理每人授予100份股票期权。如果公司符合绩效考核条件，经理人可以以每股10元的价格购买100份股票期权。业绩考核条件：公司第一年末净利润增长率达到20%；公司第二年末净利润两年平均增长15%；公司第三年末净利润三年平均增长10%。 2020 年 1 月 1 日每个期权的公允价值为 24 美元。
2019年12月31日，A公司净利润增长18%，8名经理离职。该公司预计2020年将以同样的速度增长，因此预计将于2020年12月31日归属。此外，该公司预计还有8名管理人员将于2020年12月31日离职。
2020年12月31日，A公司净利润仅增长10%，无法达到行权状态。此外，已有10名经理实际离职，预计第三年将有12名经理离职。
2021年12月31日，A公司净利润增长8%，三年平均增长率为12%，达到行权状态。那一年有八位经理离开。
分析：第一年末，虽然没有达到20%的净利润增长要求，但公司预计明年仍能以同样的速度增长，因此能够达到20%的年均增长要求15%。因此公司应将预期等待期调整为2年。由于8名管理人员离职，公司还将两年内预计可行使的期权人数调整为100-8-8=84人。
因此，公司2019年确认的费用为(100-8-8)*100*24*1/2=元
第二年末，虽然两年15%的增长目标再次无法实现，但公司仍预计第三年能取得更好的业绩，从而实现三年平均10%的增长目标。因此，公司应将预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离职，高于预期数字，公司应相应调整第二年离职人数，同时预计第三年归属员工人数为100人-8-10-12=80。
因此，公司2020年确认的管理费用为(100-8-10-12)*100*24*2/3-=元，2019年、2020年累计确认的管理费用为元。
第三年末，公司完成绩效考核指标。第三年实际离职员工人数为8人，最终保留归属员工人数为74人。公司根据实际情况确定累计管理费用，并据此确认第三年费用。
因此，公司2021年确认的管理费用为(100-8-10-8)*100*24-=元。三年内累计确认的管理费用为 元。
假设其余 74 人全部行使其权利，则会计分录将
模拟案例2
现在稍微改变模拟案例1的条件，假设股票一次授予，分批行权。 2019年、2020年、2021年分批行权比例分别为30%、30%、40%。假设2019年、2020年、2021年都能实现原设定的绩效评价指标，其他条件不变。
一次授予、分批解锁，在会计处理时将被视为三个独立的股份支付计划，即第一个计划的等待期为1年，第二个计划的等待期为2年，最后一个计划的等待期为1年。第三个计划的等待期为3年。每年分摊费用如下表所示：
会计分录的处理与模拟案例1相同。
以上是股票期权股份支付费用的会计处理方法及模拟案例，供参考。上市公司可根据自身股权激励的实际情况进行相应处理。