履行履约义务时确认收入的会计处理方法

1）在一定期限内履行履约义务时确认收入

对于在一定期限内履行的履约义务，企业按照该期间的履约进度确认收入，除非履约进度不能合理确定的除外。

满足下列条件之一的，属于在一定期限内履行的履约义务：

①企业履行合同时，客户获得并消费企业履行合同所带来的经济利益。

②客户可以在公司履行合同期间控制在建货物。

③企业在履行合同期间生产的货物具有不可替代的用途，企业有权就整个合同期内累计已完成的履约部分收取货款。

【敲黑板】在无法合理确定合同履行进度时，企业发生的成本预计能够得到补偿的，按照发生的成本金额确认收入，直至合同履行进度能够合理确定为止决定。

1、企业履行合同时，客户获得并消费企业履行合同所带来的经济利益。 （履行合同时的福利）

【例题】某企业承诺将客户的一批货物从A城市运输到B城市，假设该批货物经过C城市时，由另一家运输公司接替该企业继续提供服务交通服务。

【分析】由于A市与C市之间的运输服务不需要重新执行，意味着客户在公司履行合同的同时，获得并消耗了公司履行合同带来的经济利益。因此，公司提供的运输服务是在一定期限内履行的履约义务。

企业在做出判断时，可以假设在本企业履约期间，另一企业将继续履行剩余履约义务。如果继续履行合同的企业实际上并不需要重新履行企业迄今已完成的工作，则意味着客户正在履行与企业的合同。同时，企业履行合同所带来的经济利益得到并消耗。

2、客户可以在公司履行合同期间控制在建货物。 （建设时转移）

公司在履行合同期间创造的货物包括在制品、在建项目、未完成的研发项目、正在进行的服务等。如果客户能够在公司创造货物的过程中控制这些货物，则公司应考虑提供货物。履约义务是指在一定期限内履行的履约义务。

【示例】某公司与客户签订合同，根据客户的设计要求，在客户拥有的土地上建设工厂。施工过程中，客户有权修改工厂设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价格。客户根据当月工程进度，于每月月底向企业支付工程款。如果客户终止合同，厂房已竣工的部分将归客户所有。

【分析】该企业为某客户建设厂房，该厂房位于客户土地上。当客户终止合同时，已建成的厂房归客户所有。这些都表明客户在工厂建设过程中可以对在建工厂进行控制。因此，企业提供的建筑服务属于在一定期限内履行的履约义务，企业应当

收入于期内确认。

3、企业在履行合同期间生产的货物具有不可替代的用途，企业有权就整个合同期内累计已完成的履约部分收取货款。 （私人定制+合格付款权）

收取款项：企业有权就迄今为止已完成的累计履约部分收取足以补偿其发生的成本和合理利润的款项，该权利具有法律约束力。

【例】A公司是一家造船公司，与B公司签订了造船合同，按照B公司的具体要求设计和建造船舶。 A公司在自己的工厂内完成了船舶的建造，B公司对在建船舶没有控制权。如果A公司想将这艘船出售给其他客户，则需要承担大量的改装费用。双方约定，如果B公司单方解除合同，B公司须向A公司支付相当于合同总价30%的违约金，在建船舶归A公司所有。假设合同中仅包含一项履约义务，即设计和建造船舶。

【分析】该船是按照B公司的具体要求设计和建造的，A公司需要花费大量的改装费用来对该船进行改装，然后才能将其出售给其他客户。因此，船舶有着不可替代的用途。

但如果B公司单方解除合同，则只需向A公司支付合同总价款30%的违约金，表明A公司无权就其累计履约部分收取赔偿金。并在整个合同期内完成。发生的成本和合理利润的金额。因此，A公司为B公司设计建造船舶，不构成一定期限内履行的履约义务。

2）在某一时点履行履约义务时确认收入

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在确定客户是否已获得产品的控制权时，公司应考虑以下迹象：

1）企业对产品具有即期收取货款的权利，即客户对产品具有现期付款义务。如果企业拥有该产品的当期收款权，则可能表明客户有能力主导该产品的使用并从中获取几乎所有的经济利益。免费获取初级会计海量题库>>>

2）企业已将货物的合法所有权转让给客户，即客户已拥有货物的合法所有权。如果客户获得了产品的合法所有权，则可能表明其有能力支配该产品的使用并从中获得几乎所有的经济利益，或者可能能够阻止其他企业获得这些经济利益。

3）企业已将商品实际转移给客户，即客户已实际占有该商品。如果顾客实际拥有该商品，则可能表明其有能力直接使用该商品并从中获取几乎所有的经济利益，或者利用这些利益是其他企业无法获得的。

①顾客拥有某种商品的实物并不一定意味着他或她取得了对该商品的控制权，反之亦然。例如，使用支付手续费的委托销售安排。

【例】A公司和B公司均为增值税一般纳税人。 2019年6月3日，A公司与B公司签订委托销售合同。 A公司委托B公司销售W产品1000件。 W产品已发货，每件产品成本70元。合同规定，B公司以每件100元的价格出售货物，A公司以每件100元的价格出售货物，不含增值税。

向B公司支付售价10%的手续费。除非这些货物在B公司保管期间因B公司的责任而损坏或丢失，否则B公司在W的货物出售前没有义务向A公司付款外部。 B公司不承担包销责任，未售出的W产品必须退回A公司。同时，A公司也有权要求收回W产品或出售给其他客户。截至2019年6月30日，B公司实际对外销售100件。开具的增值税专用发票注明的销售价格为10万元，增值税金额为元。

【分析】A公司将W商品发送给B公司后，虽然B公司承担了W商品的实物保管责任，但其仅接受A公司委托销售W商品，并根据实际销量赚取一定比例的手续费。费用。 A公司有权收回W货物或将其出售给其他客户。 B公司无法控制这些商品的销售。这些货物是否对外销售、是否盈利、盈利多少，都不受B公司控制​​。B公司对其没有控制权。获得这些货物的控制权。因此，A公司在向B公司发送W商品时不应确认收入，而应在B公司向最终客户销售W商品时确认收入。

1）2019年6月10日，A公司按照合同约定发货时，应编制如下会计分录：

借：发货——B公司 70,000

贷方：库存货物—W货物 70,000

2）2019年6月30日，A公司收到B公司出具的托运清单时，应编制如下会计分录：

借：应收账款 113 000

贷款：主营业务收入10万

应交税费—应交增值税（销项税额） 13,000

借款：主营业务成本7万

贷方：运送货物 70,000

借：销售费用 10,000

应交税费—应交增值税（进项税额）600

贷方：应收账款 10 600

3）收到B公司付款时：

借方：银行存款 102 400

贷方：应收账款 102 400

4）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户获得了商品所有权上的主要风险和报酬。

5) 客户已接受该物品。

6) 客户已获得产品控制权的其他迹象。

【单选题】A公司为增值税一般纳税人。 2017年12月1日，与B公司签订了为期6个月的咨询合同，合同不含税总价为6万元。当天收到总价的50%，增值税1800元。元。截至年末，A公司累计发生人工成本6000元，预计还将发生人工成本6000元。

成本为元，A公司按照已发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。在不考虑其他因素的情况下，A公司于2017年12月31日确认该项服务收入为（ ）元。 （2018年调整）

A.9 000

B.30 000

C.6 000

D.40 000

【答案】A

【分析】履约进度按照已发生成本占预计总成本的比例确定=6000÷（6000+）×100%=15%，故应确认收入=×15 %=9000（元）。

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