01 前言

大家好！

在之前的文章中，我向大家介绍了如何区分融资租赁和经营租赁。

知识链接：租赁标准|经营租赁VS融资租赁

本文我们继续“出租人的会计处理”这个话题，谈谈融资租赁的会计处理。

这篇文章会有些困难，希望你能耐心阅读，一定会有收获。

02 初始测量

首先我们一起思考一个问题，融资租赁到底是什么？

通过前人的研究，我们可以明显感觉到，在融资租赁模式下，租赁资产的最终结果极有可能归承租人所有。

准则中提到的判断融资租赁的八个依据，可以说是出租人“竭尽全力”将锅（风险和回报）转嫁给承租人。

因此，我们不妨将融资租赁直接理解为出售资产。

与单纯出售资产稍有不同的是，支付方式是分期收款，也就是我们所说的融资。

那么进一步来说，我们可以将融资租赁业务拆分为两部分：

一是出售资产，二是借钱

了解了这一点之后，接下来的内容就简单多了。

案例背景：

蔡老板与一家美食公司签订了租赁合同，向美食公司租了一台大型炒菜机。假设该交易符合融资租赁的条件。

注：为了方便大家阅读，我将案例的问题部分进行了分解，与讲解内容同时呈现。

第一步：出售资产

条件1：该烹饪机在租赁开始日的公允价值为70万元，账面价值为60万元。

我们首先将这笔租赁交易视为出售账面价值为60万（扣除折旧和减值）的固定资产，其在交易日的公允价值为70万。

该业务经简化会计处理（跳过固定资产清算）后分录如下：

然后，将应收账款和固定资产这两个会计科目替换为融资租赁业务科目，得到融资租赁业务的初始分录。

第二步：考虑融资因素

条件二：新食品加工机使用寿命7年，租赁期6年，每年缴纳租金16万。

由于租赁业务采用分期收款方式收款，跨度很长（1年以上）。因此，应收账款的时间成本不容忽视。

在这一步中，我们将融资租赁应收款分解为两部分

其中一部分是租赁付款额，本质上是收到的真金白银，即16*6=96万元

另一部分是未实现融资收入，即资产​​公允价值与租赁收入之间的差额，即利息部分。

如何理解未实现融资收益？

假设你出售一项资产，收到70万，但对方没有那么多钱，只能分期支付这70万。算上利息因素，一共给你96万，其中26万是利息。

这里需要注意的是，与承租人的会计处理显着不同的是，融资租赁应收款净额并不是租赁收入的现值。

初步确认阶段无需打折。

第三步：添加其他因素

我们将融资租赁拆分为资产出售和借贷两项业务。

现在，这些其他因素在业务中有何作用？

考虑到这笔交易毕竟叫融资租赁，我们把其他因素都算进融资业务吧。

①.租赁激励措施

条件三：承租人若能在每年最后一天及时缴纳租金，将获得租金减免1万元的奖励。

租赁激励措施将导致租赁收入总共减少 60,000 美元，实际支付的年租金变为 150,000 美元。

②.初始直接费用

条件四：出租人在签订租赁合同过程中发生的手续费及佣金为人民币元。

这些费用将导致额外 10,000 美元的银行存款。

③.购买选项

条件5：租赁期满后，承租人有权选择以优惠价格购买机器。购买价格为20,000元，假设合理确定承租人将行使这项权利。

承租人行使购买选择权将导致租赁付款增加 20,000 美元。

考虑以上三个因素后，融资租赁业务的会计分录最终形式如下：

03 后续测量

这个阶段，我们需要引入一个概念：

租赁内含利率：是指使租赁投资总额的现值等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人初始直接费用之和的利率。

还记得当我们了解租赁折扣率时，首选的隐含利率是出租人的隐含利率吗？

知识链接：租赁指南|想了解租赁的“折扣率”，就看这篇文章吧！

不知道为什么，指南在这部分增加了一堆新术语，这只增加了我们记忆的负担。其实这里的隐含利率和前面提到的基本是一样的，如下图：

条件6：假设保证残值和非保证残值均为0

(P/A,r,6)+(P/F,r,6)=

通过上述定义，我们可以计算出租赁的隐含利率为7.82%

计算出隐含利率后，我们可以将本金和利息从年租金15万中分离出来。

会计分录，以首期租金为例：

借方：银行存款

贷：融资租赁应收款 - 租赁收入

借：应收融资租赁款-未实现融资收入

贷：租金收入

04 最后的想法

还记得我们在本文开头所说的吗？

我们从最终的角度来看待这笔交易。六年后，所有未实现融资收入将转为租赁收入（利息收入）

添加初始测量条目，我们得到以下最终总条目：

从最终的结果来看，是不是如文章开头所说的那样：

融资租赁可以分为两种业务：一是出售资产，二是借贷。