新收入准则下建筑业项目的会计处理

1、投标保证金的缴纳和收取

1、2020年3月，上海铁石建设公司投标某省农行商务楼项目，并缴纳投标保证金50万元。

借：其他应收款-投标保证金

贷款方式：银行存款

招标结束后，收回投标保证金50万元。

借方：银行存款

贷：其他应收款-投标保证金

会计文件附件：招标文件副本、收据

2、为投标本项目，发生招标文件费及差旅费元，取得的发票均为普通发票。

借：合同履约成本

贷款：银行存款、库存现金

会计文件附件：招标文件副本、发票

假设项目最终未中标，则将间接费用转入当期损益；如果中标，它们将不会被移动。

借：行政费用

信用：合同履约成本

假设上海铁石建筑公司于2020年3月中标农银商务大厦后，开始计算预计合同总收入和预计总成本。预计总收入元，预计总成本元。

3、根据劳务分包、钢材、混凝土需求计划进行招标，向每个供应商收取投标保证金150万元。

借方：银行存款

贷：其他应付款-投标保证金

投标结束后，签订正式采购合同，并向分供商返还投标保证金150万元。

借：其他应付款-投标保证金

贷款方式：银行存款

会计凭证附件：收据

2. 成本汇总

4、2020年4月，上海铁石建设公司ABC商务楼项目分别向港丹钢筋公司、上丹混凝土公司采购钢筋339万元、混凝土412万元，货款尚未支付。本期两种材料已全部出库使用，尚未取得增值税发票。

借用：原材料-钢筋

原材料——混凝土

贷：应付账款 - 港丹钢铁股份有限公司

应付账款 - 上丹混凝土公司

或者：

借用：原材料-钢筋

原材料——混凝土

其他应付款-应取得的进项税额

贷：应付账款 - 港丹钢铁股份有限公司

应付账款 - 上丹混凝土公司

年底前取得相应发票时：

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款 - 港丹钢铁股份有限公司

应付账款 - 上丹混凝土公司

或者：

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：其他应付款-待取得的进项税额

思考：上述暂估进项税额和非暂估进项税额在实际工作中存在哪些操作难点？对会计报表有什么影响，对纳税申报表有什么影响？

借：合同履约成本

信用：原材料 - 钢筋

原材料——混凝土

会计凭证附件：供应商销售清单、到货检验单、入库单、配额领料单、出库单、发票

5、上海铁石建设公司ABC商务楼项目与王二丹建筑劳务中心办理2020年二季度工程量计量，计量劳务费206万元，按合同规定应支付80% ，即164.8万元。其中100万元直接打入农民工工资专项账户，剩余64.8万元支付给旺尔丹建筑劳务中心。旺尔丹建筑劳务中心向铁丹建筑公司开具了164.8万元发票，并提供了农民工资委托支付申请书和农民工工资明细表。

借：合同履约成本

应交税费-应交增值税（进项税额）

其他应付款-应取得的进项税额

贷：应付账款（王二蛋建筑劳务中心）

借：应付账款（王二蛋建筑劳务中心）

贷款方式：银行存款-农民工专用账户

银行账户

会计凭证附件：工程量计价清单、劳务费发票、委托开具申请表、农民工工资支付明细。

劳务分包公司应如何处理账务？如果发包方代发农民工工资，总包商和劳务分包商应如何核算？

3、工程测量

6、上海铁石建设公司本季度与建设方进行了阶段性结算，确认项目估价金额为872万元。建设单位应按照合同约定支付610.4万元。铁石建设公司开具了工程款610.4万元的发票，但截至报表日，尚未收到相应款项。

借：应收账款-项目付款

贷方：合同结算-价格结算

应交税费-应交增值税（销项税额）

应交税费——待转销项税额

会计凭证附件：工程量价目表、发票

4、计算合同履行进度并确认合同收入和合同成本

7、假设上海铁石建设公司采用输入法计量合同履约进度，则本期履约进度为：901万÷=4.74%，本期应确认的合同收入= 1万×4.74%=948万元。根据履约进度确认合同成本和合同收入：

借：主营业务成本

信用：合同履约成本

借方：合同结算 - 收入结转

贷款：主营业务收入