融资租赁费用核算处理

在租赁期开始日，按照最低租赁付款额与租赁开始日初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，并按照租赁开始日的最低租赁付款额和初始直接费用之和，借记“未担保残值”科目。以融资租赁资产的公允价值记入“融资租赁资产”科目，根据融资租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入“营业外支出”科目借记或贷记“营业外收入”科目，根据发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，根据其他科目的差额，贷记“未实现融资”科目收入”账户；

例：承租人拟向出租人申请以船舶为标的物的售后回租业务。该船原购置成本定为8000万，该船正常折旧年限为20年，已使用7年，账面净值为5200万，双方同意以7500万出售及回租，租赁期限3年，租赁年利率7%，每年收回本金2500万。 （合同签订日期不明确，期满所有权转移？按照租赁期限计提折旧？在所有权补充协议文件中规定，产权以100元转让期限届满后）。

1、承租人将自有固定资产转出待售清算，并作下列会计分录：

借：固定资产清算5200万元

累计折旧2800万

贷款：固定资产8000万

2、与出租人签订资产出售合同，将资产出售给出租人，并作出下列会计分录；

借：银行存款7500万

贷款：固定资产清算5200万元

递延收益-未实现售后回租收入2300万

3、租赁合同签订后，承租人记录资产账面净值与应付租赁付款额现值中较低者（贴现率一般为合同利率），并进行下列会计分录；

借：固定资产-融资租赁固定资产 5200 万

未确认融资成本3350万

贷款：长期应付款-应付融资租赁款 8550 万

4.a.支付第一年租赁本金和利息时，从出租人处收到等额租赁发票，并做下列会计分录：

借：长期应付款-应付融资租赁款 3025 万

贷款：银行存款3025万

b.第二年支付租赁本金和利息时，从出租人处收到等额的租赁发票，并做下列会计分录：

借：长期应付款-应付融资租赁款 2850 万

贷款：银行存款2850万

c.第三年支付租赁本金和利息时，从出租人处收到等额的租赁发票，并做下列会计分录：

借：长期应付款-应付融资租赁款 2675 万

贷款：银行存款2675万

5、租赁期内未确认的融资费用（含名义货款）采用直线法分摊，确认为当期费用（第三年为1116.66万元），并作如下会计分录；

借款：财务费用1116.67万元

贷款：未确认融资费用1116.67万元

6、折旧按租赁期限（3年）计算。每年1733.33万元计入本年成本费用，并作如下会计分录：

借：制造费用、营业费用、管理费用 1733.33万元

贷：累计折旧1733.33万元

7、递延收益——未实现售后租回收入按照折旧表摊销，每年（3年）766.67万元，一年为766.66万元，并作如下会计分录；

借：递延收益-未实现售后回租收入766.67万元

贷：制造费用、营业费用、管理费用 766.67万元

8、租赁期满时，资产账面净值为0?，以100元取得所有权，并做下列会计分录；

借：营业外支出1万

贷款：银行存款1万

9、承租人按照租赁期限计提折旧，资产的账面净值（为0）与资产的实际价值相差很大。承租人可以以清算、验资的名义评估资产价值，并按评估值入账。评估价值定为4000万元，编制如下会计分录：

借：固定资产-××设备4000万

贷款：资本公积4000万

同时，作出以下抵销分录；

借：累计折旧5200万

贷款：固定资产-融资租赁固定资产5200万元