1。中国会计在线学校：郭江教师的2020年认证公共会计师考试讲义

2。天江国际会计师事务所（特殊的一般合作伙伴关系）：“炎热和困难的会计问题

特殊研究”（2021）

3。“实施会计标准的上市公司的案例分析”（2020）

4。其他文章内容

[知识点]公平奖励计划的会计处理授予受限股票★★★★

近年来，越来越多的上市公司采用了限制性股票股权激励措施。限制股票的股权激励方法是指根据股票激励计划中规定的条件从上市公司获得一定数量的上市公司股票的激励对象。激励对象仅在符合股票激励计划中规定的条件时才适用于解锁限制性股票。股票，未锁定的限制性股票可以根据法律自由分发。

（i）授予受限股票的会计处理

在上市公司实施限制股票的股权激励措施安排中，一个普遍的做法是，上市公司通过私人安置授予了一定数量的公司股票，并规定了锁定期和解锁期限。在锁定期和解锁期内，不得允许它们。清单和分发。当满足解锁条件时，可以解锁；如果股票的全部或部分股票未锁定和无效，则上市的公司通常会立即以预先商定的价格立即回购。

1。如果向雇员发出的限制股票完成了增加资本增加程序，例如根据相关法规，在收到雇员支付的订阅时，请按照相关法规的规定完成。

借入：银行存款[根据员工支付的补贴]

信用：股票

资本储备 - 优惠

同时，承认回购义务的负债（用于收购财政部股份）

借款：财政部股份[根据发行的限制股票数量和相应回购价格确定的金额]

信用：其他应付款项 - 限制股票回购义务[包括必须立即回购的零件，而无需符合条件]

2.等待会计处理与期间共享付款有关的会计处理

上市公司应全面考虑相关条款，例如限制性股票锁定期和解锁期限，根据标准判断等待期，并进行与股票付款有关的会计处理。其中，限制股票的公允价值在授予日期=限制股票授予日的股票市场价格 - 授予价格

3。需要回购的股票，而无需满足限制股票解锁条件

借用：其他应付款项 - 限制股票回购义务[根据要支付的金额]

信用：银行存款

同时：

借入：股票资本[与取消限制股票数量相对应的资本金额]

资本储备 - 股票溢价[差异]

信用：财政部股票[与被取消限制股票数量相对应的财政部股票的账面价值]

4。符合限制股票解锁条件的股票而无需回购

借用：其他应付款项 - 限制股票回购义务[根据对应于解锁股票的负债的账面价值]

图片来源：财政部股票[根据对应于解锁股票的股票的账面价值]

资本储备 - 股票溢价[如果有差异]

（ii）等待期间现金股息的会计处理（表10-2）

表10-2在等待期内发出的现金股息的会计处理限制股票

象限1理解：我今天支付了1元的现金股息，这意味着我减少了1元的未来回购义务。

象限2理解：由于预计将来不会解锁它，因此上市公司将来需要回购股票，也就是说，受限制的股票持有人将无法获得股票，而不是真正的股东，因此他们是他们的股票不能通过“利润分配”帐户来解释，而是直接为了减少“其他应付税款 - 限制股票回购义务”帐户，上市公司将来将在回购股票时支付的现金更少。

象限3.4理解：由于现金股息是不可撤销的，因此现金股息不会减少未来的回购义务，因此“其他应付税款 - 限制股票回购义务”不能减少。

[示例问题·计算分析问题]公司A是一家上市公司，并以向员工授予限制性股票的形式实施股权激励计划。 1月1日，2×21，通过私人安置（即，有针对性的股票发行）向100个经理中的每一份100股经理授予了100,000股股票，授予价格为每股8元。同一天，所有100名管理人员均订阅，订阅金额为8000万元。公司A完成了相关的资本增加程序。

赠款日期的股票公允价值为每股18元。公司A确定限制股票在公司股票市场价格的授予日期的公允价值减去限制股票授予价格的授予价格。

该计划规定，如果受赠人从1月1日起2×21连续三年为公司服务，则授予的股票将于1月1日2×24解锁；如果该公司在此期间辞职，则A将以每股8元的原始授予价格回购公司。到1月1日，2×24，授予的股票不得分发或转移。奖励对象获得的现金股息应由公司临时管理，并应在解锁时支付给激励对象；对于无法解锁的限制性股票，回购股票时，公司应扣除激励对象已经享受的现金股息（现金股息是可撤销的）。

（1）在2×21，4家公司的4位经理留下了工作，据估计，有6名经理将在未来两年内离开工作。当年发行了现金股息，包括上述限制性股票，因为基本的10,000股，每股分配现金股息，总计8.2亿卢比的现金股利，实际上现金股息是在当年的银行存款中支付的。公司A回购400,000股不符合解锁条件的限制性股票，并完成相关的取消程序。扣除股息以支付给相关管理人员之后，已将限制股份的回购金额已支付给银行存款中的相关管理人员。

要求：基于信息（1），准备与2×21的公司限制股票有关的会计条目

『正确答案』

①在收到由员工支付的2×21年奖励日期的订阅时：

借入：银行存款8,000

学分：股本（100×10×1）1000

资本储备 - 股权保费7,000

同时，对于某些责任，需要立即回购而不满足条件：

借用：财政部股票（100×10×8）8 000

信用：其他8,000的付款款

②2×21年的相关费用和费用

2×21年度确认相关费用=（100-4-6）名称×100,000股×10元×1/3 = 3000万（10,000 ran）

借记：行政费3,000

信用：资本储备 - 其他资本储备3,000

2×21岁的相关现金股息的审计处理

分析：12月31日，2×21，预计将来会解锁90（100-4-6）的限制股票持有人。应将应分配给限制性股票持有人分配的现金股息应作为利润分配。对于预计将来会解锁的10（4+6）个限制性股票持有人，上市公司应分配给限制股票持有人以减少相关负债的现金股息。

借用：利润分布（×2+90人×100,000股×2）

其他应付款项（10人×100,000股×2）200（有监督的现金股息，这基本降低了回购义务）

信用：应付股息

借用：其他应付款项（90人×100,000股×2）1 800

学分：财政部股票1 800

（准备本条目的重要性是使以上所有业务今年不影响BS的总体权益）

借方：应付股息（×2）80 000

信用：银行存款

④对于实际辞职的四位经理，他们应该以约定的回购价格回购股票，以抵消回购义务。由于现金股息可以被吊销，应付股息被抵消。

借用：其他应付款项[4人×（8-2）×100,000股] 240

应付股息（4×10×2）80

信用：银行存款（4×8×10）320

借用：股本（4×1×10）40

资本储备 - 280的股权保费

学分：财政部股票（4×10×8）320

（2）在2×22，8家公司的经理中，a的经理离开了工作，据估计，没有经理会在明年离开工作年。当年发行了现金股息，其中包括10,000股，包括上述限制性股票，每股分配现金股息为2.6元，总计10,000元人民币，并实际上在当年的银行存款中支付了现金股息。公司A回购了800,000股不符合解锁条件的限制性股票，并完成了相关的取消程序。扣除股息以支付给相关管理人员之后，已将限制股份的回购金额已支付给银行存款中的相关管理人员。

要求：基于信息（2），准备与公司a限制股票有关的会计条目2×22

①2×22年确认的成本：

确认费的金额=（100-4-8-0）×100,000股×10元×2/3-3 000 = 2 866.67（10,000 ran）

借方：行政费2 866.67

信用：资本储备 - 其他资本储备2 866.67

②2×22年相关现金股息会计处理

预计2×22年将解锁88个受限制股票（100-4-8-0），预计2个受限制股票持有人将解锁2个限制性股票持有人（预计2×21年有2×21年将解锁2次解锁2个限制性股票持有人预计将有2×22年解锁88个受限制股票持有人，2名经理从可解锁到不可锁定），应将上市公司分配给限制性股票持有人，应将现金股息用作会计利润分配。预计将来将解锁8（8+0）的8（8+0）的2×22年，以及增加预计将来将解锁的2个限制性股票持有人的调整，上市公司的现金应分配给限制性股票持有者。股息偏移相关的负债。

借方：利润分配（40 000×2.6+88×100,000股×2.6-2×100,000股×2）（2家经理从可解锁转移到无锁定，请注意，它基于2元/股的现金股息）

其他应付款项（8人×100,000股×2.6 + 2人×100,000股×2）248

信用：应付股息

借用：其他应付款项（88个名称×100,000股×2.6-2名称×100,000股×2）2 248

学分：财政部股票2248

（准备本条目的重要性是使以上所有业务今年不影响BS的总体权益）

借用：应付股息（×2.6）

信用：银行存款

③在2×22，8位实际辞职的经理应以约定的回购价格回购股票，以抵消回购义务。由于现金股息可以被吊销，应付股息被抵消。

借用：272其他付款方式[8个名称×（8-4.6）×100,000股]

应付股息368（8×4.6×10）（4.6 =今年的股息2.6+去年的股息2）

信用：银行存款640（8×8×10）

借用：股本（8×1×10）80

资本储备 - 股权保费560

学分：财政部股票（8×10×8）640

（3）在2×23中，A公司没有剩下的经理，也就是说，三年来实际上有12名经理。

要求：基于信息（3），准备与2×23公司限制股票有关的会计条目。

①2×23年的相关费用和费用

确认费的金额=（100-4-8）名称×100,000股×10元×3/3-3 000-2 866.67 = 2 933.33（10,000 yuan）

借方：行政费2 933.33

信用：资本储备 - 其他资本储备2 933.33

同时解锁一天：

借入：资本储备 - 其他资本储备8800（88个名称×100,000股×10）

信用：资本储备 - 8800的股权保费

②符合限制股票解锁条件的股票而无需回购

借用：其他应付款式2 992

学分：2 992库存股（88个名称×100,000股×8-4 048）

（现金股利= 88×10×（2+2.6）= 4048，已在先前的条目中进行了调整，即支付的股息减少了回购义务的金额）

借用：应付股息4 048（88个名称×100,000股×4.6）

信用：银行存款4 048

[示例问题·全面问题]（2019年）A公司是一家上市公司。为了建立长期的激励机制并吸引并保留了杰出的人才，它已经制定并实施了限制性股票激励计划。与A公司中发生的计划相关的交易或事项如下：

（1）在20×6的1月1日，A公司实施了批准的限制性股票激励计划，通过针对目标发行股票，将20名经理授予500,000个限制性股票，每股1元。 ，已将8000万元人民币的发行收益存入了银行，并且已完成了限制性股票的注册程序。公司A确定限制股票在公司股票市场价格的授予日期的公允价值减去限制股票授予价格的授予价格。

上述限制性股票激励计划已在20×6的1月1日股东大会上批准。根据该计划，限制股票的赠款价格为每股8元。限制股份的限制期限为自授予的限制股份注册之日起36个月。在提起限制股份之前，不得转让由激励对象授予的限制股份，用于保证或偿还债务。限制性股票的解锁期限为12个月，从完成限制股票注册之日起的第一个交易日36个月，该股票注册授予授予的最后48个月以来授予的限制性股票注册之日起结束了。在解锁期间，如果同时满足以下条件，则可以提起激励目标授予的限制股票：

自授予的限制股票注册之日起，激励对象已经工作了3年；超过几年的营业收入是基础，并且在20×6、20×7和20×8年中，公司A的运营收入增长率的算术平均值不少于30％。限期到期后，公司A将申请受激励目标持有的限制股份，这些股份符合限制销售的条件，公司A将回购并取消激励目标所持有的限制股份取消限制销售。

（2）在20×6中，A公司实际上留下了一位经理，营业收入增长率为35％。 A公司预计，有2位经理将在20×7和20×8中离开，每年的营业收入增长率将达到30％。

（3）5月3日，20×7，公司A股东会议批准了由董事会制定的利润分配计划，即10,000股的基本数量，包括上述限制性股票，于12月31日，20×× 6，每股现金股息分配在1元处，总共分配了10,000元的现金股息。根据限制性股票激励计划，可以将公司A支付给限制股票持有人的现金股息，也就是说，一旦2022年未满足解锁条件，回购限制性股票的持有人将无法获得（或需要退还）等待期内的现金股息应收帐款（或收到）。

5月25日，20×7，公司有10,000元的银行存款的付费股息。

（4）在20×7中，A公司实际上留下了一位经理，营业收入增长率为33％。 A公司预计，一位经理将在20×8中离开，营业收入增长率可以达到30％。

（5）在20×8中，A公司没有剩下的经理，营业收入增长率为31％。

（6）1月10日，20×9，公司A解除了对满足解锁条件并完成相关程序的900万股份股份的限制。

在20×9的1月20日，一家公司回购了100万股股份，这些股票不符合授予价格并完成相关取消程序的解锁条件。在扣除了100万元人民币的股息支付给相关管理人员之后，向银行存款中的相关管理人员支付了700万元人民币的股票金额。

其他相关信息：首先，公司A于12月31日发行的普通股为20×5是10,000股。其次，公司A在20×6、20×7和20×8中获得的净利润分别为10,000元和10,000元。第三，这个问题不考虑相关税收和其他因素。

要求：（1）根据信息（1），准备与公司A限制股份有关的股份发行有关的会计条目。

借方：8,000的银行存款（20人×500,000股×8）

学分：1,000股本（20个名称×500,000股×1）

资本储备7000

借入：8,000股股票

信用：其他应付款额8,000

要求：（2）基于上述信息，计算公司A应确认的损益，这是由于限制性股票激励计划在20×6、20×7和20×8中，并准备公司A的相关会计20×6年

在年度应确认的20×6损益=（20-1-2）×50×12×1/3 = 3 400万（百万元）

20×7应确认的损益=（20-1-1-1）×50×12×2/3-3 400 = 3 400万（百万元）

20×8应确认的损益=（20-1-1-0）×50×12×3/3-（3 400 + 3400）= 4000万（百万元）

借用：行政费3 400

信用：资本储备3 400

要求：（3）基于上述信息，准备20×7和20×8年中与公司a盈利分配相关的会计条目。

20×7年：

借用：利润分配 - 现金股息或应付利润（10,000股×1 + 17个名称×500,000股×1）（预计将来会解锁）

其他150的应付款项（3人×500,000股×1）（预计将来会被限制）

学分：应付45,000股（10,000股×1 + 10,000股×1）

借用：850其他应付款项（17人×500,000股×1）（预计将来会解锁）

学分：850股股票

借款：应付股息

信用：银行存款

20×8年：

（1经理已从无法解锁转移到可解锁，请注意，它是基于去年每股1元的现金股息）

借方：利润分配 - 现金股息应付或利润50（1人×500,000股×1）

信用：其他50的应付款项

借入：其他应付的50

学分：50股股票

要求：（4）根据信息（6），为公司A准备会计条目，以解除限制性销售和回购并取消限制性股份。

20×9年：

借用：其他应付款额6 300（18×500,000股×7）（预计将解锁18人，满足限制股票未能的条件而不回购= 900万股的股票）股息1元，现金股息1元已在以前的条目中进行了调整）

学分：财政部股票6 300

借入：资本储备 - 其他资本储备10 800（3400 + 3400 + 4000）

信用：资本储备 - 10,800

借用：其他700的应付款项（2×500,000股×7）（2个人回购，现金股息获得1元）

信用：银行存款700

借入：100股本（2人×500,000股×面值1）

资本储备700

学分：800库存股票（2人×500,000股×8）

[示例问题·综合问题]（摘录2020年）A公司是一家综合医疗集团公司，该公司在科学技术创新委员会上列出。相关交易或事项发生在2×18和2×19中，如下：

12月20日，2×18，公司A股东的股东大会通过了发行限制股份的决议：公司A股票向100个研发人员中的每一份发行股票，价格为每股5元。研发人员购买股票后，他们将从2×19开始，我需要连续三年为公司服务，并且在三年后没有离开。公司A股票的标准价值为每股1元人民币，当天的公允价值为每股20元。

在2×19中，剩下五名研发人员，公司A剩下的股份作为同意，并根据相关程序取消了股份。在当年年底，公司一家预计研发人员的比例将在三年内离开10％。

其他信息：公司A产生的所有研发费用都包含在当前的损益中；不考虑税收和费用影响。

要求：准备会计条目以借公司A发行股票，计算公司A应在2×19年内确认的股票费用，准备会计条目，以确认股票付款费，回购和取消股票

公司签发股份的会计条目：

借方：银行存款（5×100×1）500

学分：100 （1×100×1）

资本储备 - 股权保费400

借入：500库股份

学分：其他500的付款款

公司A应确认2×19年的股票付款费= 100×（1-10％）×1×（20-5）×1/3 = 450万元）会计条目，以确认股票付款费：

借入：研发支出 - 支出支出450

信用：资本储备 - 其他资本储备450

借入：行政费：450

贷款：研发支出 - 支出支出450

回购和取消股票的会计条目：

借记：其他应付款项（5×1×5）25

信用：银行存款25

借用：5（5×1×1）

资本储备 - 优惠（25-5）20

学分：25库存股票（5×1×5）