劳务派遣及旅游服务行业的朋友们请注意！若误用差额征税，将面临税务稽查及罚款的双重风险！今日，我们通过2个实例及分录模板，亲自指导大家如何准确进行账务处理、填写表格、开具发票，会计和企业管理者务必保存！

一、3分钟搞懂：什么是差额征税？哪些行业能用？

定义：

1.允许企业用“收入−成本”的差额计税，避免重复征税。

2.公式：增值税=（不含税收入−可扣除成本）×税率。

适用场景：

1.劳务派遣：收入−员工工资社保；

2.旅游服务：收入−酒店/交通等费用；

3.建筑分包：收入−分包款；

4.安保服务：收入−安保人员薪酬；

5.人力资源外包：收入−代发薪酬。

在安保领域，若安保企业从客户手中获取100万元，其中95万元需用于支付安保人员的薪酬，若企业需按全额100万元缴纳税收，恐怕很难有企业能够持续经营。采用差额征税的方式，安保企业可以将收到的100万元中扣除支付给员工的95万元，仅就剩余的5万元进行纳税。如此一来，税收制度显得更为公允合理。

例如在旅游业中，旅行社收取客户100元，而这笔钱中需支付给酒店、交通、餐饮、景点门票等费用共计80元，旅行社实际收入仅为20元。若要求旅行社以收取的100元全额交税，显然不公，因为实际到手的收入仅为20元。因此，旅游业可以采取差额征税的方式，即以销售额扣除旅行社所支付的成本（如机票、酒店、餐饮等）后的差额来计算增值税，这样按照20元来缴税才是合理的。

因此，差额征税旨在应对此类问题，通过这一税收策略来防止税款的重复征收。

二、差额征税3大核心：账务+开票+申报

对于不恰当的差额征税处理，往往会导致税务稽查的问题，这一点我们必须高度重视。例如，之前有一位学员就曾拿过一个稽查案例与我进行探讨，涉及的是呼税稽二罚〔2024〕6号文件。

该企业之所以采用差额征税，实因误用了此税务处理方式，其本身并不符合劳务派遣用工的属性，却为了减少税负，故意申报差额征税以缴纳增值税，这种做法是不恰当的；若企业本身从事的是劳务派遣业务，那么采用差额征税则完全没问题。

在实行差额征税制度的情况下，计算应缴纳的增值税，公式为：应交增值税等于（不含税收入减去成本）乘以税率或者征收率。

具体以下情形适用差额征税：️

三、差额征税账务处理

《财政部关于印发的通知》（财会〔2016〕22号）规定：

企业对于发生的有关成本和费用，可以将其从销售额中进行扣除。根据现行的增值税政策，当企业产生这些成本费用时，应按照应支付或实际已支付的金额，分别记入“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等会计科目，同时，在相应的“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目进行贷方记账。在获取合法的增值税抵扣凭证并产生纳税责任的情况下，需依据可抵扣的税款金额，对“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”账户进行借记处理（对于小规模纳税人，则应借记“应交税费——应交增值税”账户），同时，对“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等账户进行贷记处理。

【案例解析】

财苑公司是一家专注于劳务派遣服务的机构，在2024年10月，该公司从客户A公司那里获得了派遣费用。这笔费用中包括了被派遣员工的薪资、社保及其他相关费用。财苑公司决定采用差额征税的方式，并选择了简易计税方法。

（一）税费计算：

本期财苑应缴纳的增值税计算如下：先从总额中扣除（-），然后除以1.05，再乘以0.05，得出的结果为131.43。

开票：规定开一张的差额发票。

（二）分录处理：

1、确认派遣服务收入

借：银行存款

贷：主营业务收入-派遣服务收入

贷：应交税费—简易计税 1000

2、确认派遣服务成本

借：主营业务成本-派遣服务成本

贷：应付职工薪酬-工资、社保等

3、取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）868.57

贷：主营业务成本 868.57

4、申报税款

借：应缴纳的税费—采用简易计税方法计算出的金额为131.43元，括号内为计算过程（1000减去868.57）。

贷：银行存款 131.43

实际支付的税费与发票上标注的税额相符，且在账目记录过程中，成功应用了差额计税的方法。

（三）申报表的填写：

四、差额征税申报表的填写

【案例解析】：

A企业，作为一家提供旅游服务的一般纳税人，在2025年4月实现了旅游收入共计106万元。这笔收入中，包含了支付给其他单位的各项费用，如住宿、餐饮、交通和门票等，总计63.6万元。针对旅游服务购买方，A企业已开具了增值税专用发票，发票金额为40万元，其中税额为2.4万元。此外，还开具了增值税普通发票，金额为63.6万元。

分析：依照差额征税的相关规定，A企业有权选择将所收到的全部款项以及额外费用作为基数，然后从中减去支付给旅游服务购买方并转交给其他单位或个人的住宿、餐饮、交通、门票等费用，计算得出的差额即为该企业的销售额。

（一）税费计算过程：

应税销售额的计算方式为：从总旅游收入中扣除支付给其他单位的费用，即106万元减去63.6万元，最终结果为42.4万元。

计算应缴纳的增值税：

A企业为一般纳税人，增值税税率为6%。

应缴增值税金额等于应税销售额乘以税率，即42.4万元乘以（1加上6%）再乘以6%，计算结果为2.4万元。

（二）会计分录处理：

1、确认旅游服务收入

借：银行存款 1060,000

贷：主营业务收入-旅游服务收入 1000,000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 60,000

2、确认支付给其他单位的费用

借：主营业务成本-旅游服务成本 636,000

贷：银行存款 636,000

3、确认差额征税的增值税销项税额

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

贷：主营业务成本 （636,0001.06*6%）

4、申报税款

借：应交税费—应交增值税 （-）

贷：银行存款

实际缴纳的税款数额与发票所列税额相符，账目上展现了纳税差额，最终通过填写申报表格的方式完成了差额税款的上缴。

（三）纳税申报表填报：

附列资料（三）《服务、不动产和无形资产扣除项目明细表》；

附列资料（一）《本期销售情况明细表》；

《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）；

五、关于差额征税的常见问题解答

若开具的是完整的增值税普通发票，那么是否也必须在备注部分运用差额征税的机制，并明确标注“差额征税”字样呢？

回复：不需要，直接开就是了。

对于实行差额征税且开具全额发票的企业，其发票上的销项税额与实际缴纳的增值税之间存在差额，那么这种情况下应当如何进行处理呢？

回复：不用处理，差额申报的，填写差额扣除。

3、旅行社小规模差额征税征收率是3%吗？