本文将从以下六个部分来探讨股权激励所涉及的会计处理。

1、什么是股份支付？

2、股份支付的可行权条件是什么？

3、股票期权的会计处理方法

4. 股票期权的例子

5、限制性股票的会计处理方法

六、限制性股票举例

1、什么是股份支付？

股权激励是企业为获得员工服务、为企业创造更多价值而采取的激励措施。

与传统薪酬体系的短期固定激励不同，股权激励的考核期限超过一年，更具目的性、与绩效挂钩，这将使管理层和员工能够更长远地考虑公司的利益。

与股权激励相关的会计称为“股份支付”。 股份支付有两种：“以权益结算的股份支付”和“以现金结算的股份支付”。

如果满足股权激励条件，则直接授予权益工具，技术上称为“以权益结算的股份支付”。 简单的理解就是直接给予股权，比如限制性股票、股票期权等。

另一种方法不直接向股权给予现金，而是按照股权的公允价值给予现金金额。 这种方式在技术上被称为“以现金结算的股份支付”。

需要说明的是，股份支付仅适用于企业与其职工之间、企业与为企业提供服务的其他方之间的交易。

从直观的理解来看，企业发行股票购买资产的行为也属于股份支付，但不能使用专业会计术语股份支付，更不能使用相关的会计处理原则。

二、股份支付的行权条件

员工一般需要满足一定的条件才能获得股权。

首先要满足的是服务年限条件，即股权授予后（员工并未实际领取），员工必须工作多少年才能领取股权。

其次是业绩条件，分为市场条件（比如股价多高）和非市场条件（营收、净利润增长）。

如果员工在完成股权激励规定的工作年限之前离职，则该员工的服务价值不能计入财务报表。 因此，未来期间的保留率将在财务报告中计算，并据此记录员工服务的价值。

三、股票期权的会计处理

股票期权是指公司授予激励对象在规定期限内以预定价格购买一定数量的公司流通股的权利。 这项权利也可以被放弃。

股票期权的会计处理涉及几个特殊日：授予日、等待期内各资产负债表日、行权日、行权日。

1. 授予日期：

除非在授予后立即可以行使权利，否则在授予日不会进行任何处理。

2、等待期内各资产负债表日：

员工服务的价值需要记录。

根据授予日股票期权的公允价值以及员工和流动率，计算从等待期开始至今累计确认费用，然后减去上期确认的费用，得到确认费用在当前期间。

对于企业来说，费用是员工在行权日行权时实际发生的费用； 在此之前，各期间的费用暂记，期末不会一次性记入。 这也符合权责发生制会计原则。 毕竟员工每年都辛苦工作，公司自然每年也要支付相应的费用。

由于该费用尚未发生，为了维持资产负债表平衡，需要在权益账户中记录相应金额。 这里记入“资本公积-其他资本公积”科目。

3. 行权日期：

可行权日的会计处理与等待期内各资产负债表的会计处理相同，仅存在一处差异。 行权日的到来意味着等待期已经结束，也意味着行使权利的员工数量已经到期。 一旦确定，无需进一步估计。

4. 行权日期：

这里所说的行权，是指员工出资，公司低价向员工发行股票。 公司银行存款增加时，记录增加的权益，并将存款与增加的权益之间的差额与本期增加的“资本公积-其他资本公积”一并转入“资本公积-股本溢价”。等待期。

上面的内容太理论化了，所以用下面的例子来说明一下。

四、股票期权举例

MM公司是一家上市公司。 2013年12月，MM公司董事会批准了股份支付协议。 协议规定，公司将于2014年1月1日向其400名经理每人授予1000份股票期权。

这些管理人员必须自2014年1月1日起在公司连续服务三年，服务期满后才能以每股5元的价格购买MM公司1000股股票。

本公司预计每份期权在授予日（2014年1月1日）的公允价值为12元。

（1）第一年就有40名经理离开MM公司，公司预计3年后离开的经理比例将达到20%。

（2）第二年，又有20名经理离开公司，公司将预计经理离职比例修正为15%

(3) 第三年，又有30名经理离职。

（4）第四年末（2017年12月31日），共有30名经理放弃股票期权。

（5）第五年末（2018年12月31日），剩余280名管理人员全部行使其权利。 MM公司股票面值为1元/股，经理人以5元/股的价格购买。

分析：

股份支付协议已生效，授予日期已确定。 行使条件为服役三年。 每份期权在授予日的公允价值为12元（这个计算是专业人士的事）。 这个12元一直保持不变。 改变。

第一年成本=管理人员数量（400）*保留率（80%）*每人期权数量（1000）*每个期权公允价值（12元）*1/3=元。

前两年费用=管理人员数量（400）*保留率（85%）*每人期权数量（1000）*每个期权公允价值（12元）*2/3=元。

第二年费用=前两年费用-第一年费用=元

前三年费用=留任管理人人数（）*每人期权数量（1000）*每个期权公允价值（12元）=元。 （此时不需要估算流失率，而是使用实际留用员工数）。

第三年费用=前三年费用-前两年费用=元。

会计处理：

1. 授予日：什么都不用做。

2、2014年、2015年、2016年末，记录员工服务价值是一个简单的会计分录。 以2014年底为例，省略剩余两年：

借：行政费用

贷：资本储备 - 其他资本储备

3、2017年底：30名经理放弃行使权利。 这些数据没什么用，所以不用担心。

4、截至2018年末，280名经理行使权利。 MM公司共需发行280*1000=28万股。 由于面值为1元，所以股本为28万元。 MM公司共获得现金28万股*5元/股=140万元。

存入“资本公积-其他资本公积”的“职工服务价值”共计372万元。

根据“股本”、“收到的现金”、“其他资本公积”调整“资本公积-股本溢价”：因发行股票而产生的溢价（140万元-28万元），加上转让的“员工价值”服务”（372万元），合计484万元。

综上所述，我们有以下会计分录：

借款：银行存款140万元

资本公积-其他资本公积372万元

贷款：自有资金28万元

资本公积-股本溢价484万元

五、限制性股票的会计处理方法

限制性股票是指公司为了实现特定目标，首先捐赠一定数量的股票或以较低价格出售给激励对象。

限制性股票和上述股票期权最大的区别是你先付款。 股票期权需要在行权日付款。 如果市场价格低于行权价格，则该期权不得行权。 限制性股票是先付的，价格当然要比当时的市场价格有一定的折扣。

公司经常使用回购股份进行激励，整个过程涉及的会计处理如下：

事实上，去掉中间环节，股权溢价=公司缴纳的银行存款-员工为公司购买股权支付的钱-等待期内以股权计量的成本费用。

六、限制性股票示例

关于回购股份的公告：

一季报中，回购消耗的1.52亿股变成了库存股。

授予限制性股票时的公告：

半年报中反映授予的项目为库存股和资本公积。

本文是每日工艺组撰写的《浅谈股权激励》的笔记。