企业员工报销的核酸检测费用能否作为福利费用税前扣除？ 员工福利税前扣除的误区及典型问题解答！

新冠肺炎疫情牵动着亿万人民的心。 与此同时，很多朋友都在问这样的问题……

员工支付的核酸检测费用如何扣除？

取得个人抬头的核酸检测收据可以税前扣除吗？

问一个问题

我公司允许员工报销核酸检测费用。 员工收到的是印有自己姓名并加盖财政部监管印章的门诊费用单。 上述费用能否作为福利费用在企业所得税前扣除？

解析

企业缴纳的核酸检测费用以及取得财政部监管的个人应付款门诊费用账单，可在企业所得税前扣除。 但是否可以全额税前扣除，目前尚无明确政策。

实践中，一些税务机关认为，出差人员的检测费用可以作为差旅费全额扣除。 对于出差以外的其他人员发生的核酸检测费用，有的税务局认为应作为福利费扣除，也有的认为应作为劳动保险费扣除。 具体实施建议您向主管税务局确认，并以主管税务局的答复为准。

参考文件：

疫情防控税收优惠政策热点问答（第12期）问题9.

核酸检测费用清单

那么疫情防控期间，企业如何为员工进行核酸检测支出呢？

问答建议：

公司生产经营过程中为防控疫情、保障员工安全健康而为员工支付的核酸检测费用，可计入成本费用。

问一个问题

如果非企业员工的核酸检测费用报销，该如何报销？

解析

我们来分析一下这个小案例：

A公司委托会计师事务所对人员进行审计。 公司相关人员因外地出差产生的核酸检测费用，由A公司与差旅费一起凭单支付。

分析：

通常合同规定差旅费按实际报销、支出，A公司可以合并记为“差旅费”。

客户承担的费用应记作“业务招待费”。 招待费属于企业所得税前增税项目。

根据报销对象（是否为本单位员工）和业务性质确定会计分录科目，可适用于大部分费用报销情况。

员工报销的子女医疗费用能否纳入员工福利费用税前扣除？

根据规定，职工直系亲属医疗补助属于职工福利费范围。 无论是机票报销还是现金补贴，本质上都是企业对员工生活费的补贴。 因此，职工报销的子女医疗费用可以按照职工福利费的相关规定在税前扣除。

政策依据

《国家税务总局关于扣除企业工资薪金和职工福利费的通知》（国税函[2009]3号）第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费“包括以下内容：……（二）为职工的医疗、生活、住房、交通等提供的各种补贴和非货币性福利，包括企业支付给职工在境外就医的医疗费、医疗费等未实行医疗协调的企业职工的医疗费用。 供养直系亲属医疗补贴、取暖补贴、员工防暑降温费用、员工困难补贴、救助资金、员工食堂基金补贴、员工交通补贴等。

这4种常见的员工福利费做法都是错误的！

1、将员工制服费用纳入员工福利费用

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定：

根据其工作性质和特点，企业发生的、要求员工工作时统一着装的工作服装费用，按照《劳动合同法实施条例》第二十七条的规定，可视为企业的合理费用。 《中华人民共和国企业所得税法》规定，支出在税前扣除。

根据上述政策规定，国家税务总局认定企业统一生产并要求员工工作时统一着装所发生的工作服装费用，不视为职工福利费用，可在企业所得税中全额扣除。 因此，在增值税方面，如果取得增值税专用发票，也可以抵扣进项税额。

特别提醒：

企业发生的工装支出必须根据其工作性质和特点判断，只有符合2011年34号公告要求的，才可以按照上述要求列支费用，从投入中扣除。 如果公司统一定制服装供员工玩水，显然是员工福利费，同样的投入不能扣除。

2、食堂所有餐费均计为员工福利费

A公司有客户前来洽谈业务。 公司安排食堂工作人员从外部采购了一批高端产品。

原料经过加工并用于招待顾客。 为此产生的费用是否计入福利费用？

我们先来看看什么是商务招待费

商务招待费是指企业在经营管理等活动中为接待、招待而支付的各种费用，主要包括商务谈判、产品推广、对外联络、公关交流、会议接待、宾客接待等方面发生的费用，例如接待的伙食费、烟茶费、交通费等。

因此，A公司发生的费用为招待顾客就餐发生的费用，属于业务招待费用。 不能因为就餐地点在食堂而被视为食堂福利费，应根据业务的本质来判断。

3、将福利费转移给避税天堂“工会”，规避个人税

许多企业将福利支出转移给工会，认为只要不是从公司账户支付，就不需要扣缴个人税。 例如，企业组织职工外出旅游，其费用由工会经费支付，记入“工会经费”账户。 它们不是企业直接分配给员工的福利，不需要缴纳个人所得税。

事实上，企业组织职工旅游的收入并不属于《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定的免征个人所得税的范围。 企业为职工组织的旅游，是指职工因在企业工作而从企业取得的其他形式的收入。 不论缴费来源及所列项目是否与工会经费有关，企业仍需为员工代扣代缴个人所得税。

因此，这一点需要特别注意。 很多企业都会掉进这个坑！

4、单位发放的困难补助免征个人所得税

根据《中华人民共和国个人所得税法》，对个人的福利支出，免征个人所得税。 因此，不少人认为，企业为职工提供的福利，根据税法规定，可以免征个人所得税，无需为职工代扣代缴个人所得税。

我们来看看相关规定： 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，《中华人民共和国个人所得税法》所称福利费，免征个人所得税。中华民国”特指按照国家有关规定免征个人所得税的福利费。 国家机关和社会团体拨付的福利费或者工会经费支付给个人的生活费。

此外，国税发[1998]155号文规定，免税生活补助是指因某些特定事件或者原因，给纳税人及其家属的正常生活造成一定困难的生活补助。 临时生活困难补助费从福利费或工会经费中支付。

企业向职工提供不属于上述范围的福利的，应并入职工“工资薪金”项目，代扣代缴个人所得税。

因此，以福利费、工会经费等形式支付给个人的生活费，免征个人所得税。 生活补助是指因某些特定事件或者原因，给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难的，其所在单位从福利费或者工会经费中提取的临时生活困难补助金按照国家规定。 所有人的困难补助费计入发放当月职工工资薪金收入，并扣缴个人所得税。

典型员工福利的税前扣除答案！

问：由于雾霾天气，公司为每位员工购买了防雾霾口罩。 这笔费用可以在税前扣除吗？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费扣除的通知》（国税函[2009]3号）第三条规定，企业职工福利费第四十条规定的， 《实施条例》包括员工福利。 为医疗、生活、住房、交通等提供的各种补贴和非货币性福利，包括企业支付给职工出国就医的医疗费用、未实行医疗协调的企业职工的医疗费用、企业职工的医疗补助等。员工赡养直系亲属、取暖费补贴、员工防暑降温费用、员工困难补贴、救助资金、员工食堂基金补贴、员工交通补贴等。

因此，企业为职工发放防雾霾口罩发生的支出，可以作为职工福利支出在税前扣除，但职工福利支出总额不得超过工资薪金总额的14%。

需要注意的是，由于防雾霾口罩用于员工福利，属于个人消费，即使购买口罩时取得增值税专用发票，根据增值税相关规定也不能抵扣进项税额。

问：与工资一起发放的交通补贴是否会进行税收调整？

问题详情：2020年9月，税务稽查部门对A公司进行了税务稽查。A公司是一家大型国有企业，拥有3万名员工。 2016年，根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号），企业按照企业工资薪金向员工转移交通运输服务系统。 补贴纳入工资，随工资一起发放。 2016年实际工资支出中包含“交通补贴”6000万元。 审计部门认为，根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费扣除的通知》（国税函〔2009〕3号），交通补贴属于税款规定的福利项目。法律。 由于公司的福利开支已超过工资薪金的14%。 因此，因应纳税所得额全额增加，需补缴税款1500万元。 请问：税务稽查部门的处理是否正确？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费税前扣除的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条规定，公司职工工资薪金制度，符合《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费扣除的通知》（国税函）第一条规定的，固定工资、薪金纳入福利补贴一并发放发[2009]3号），可视为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。 不同时满足上述条件的福利补贴，按照国税函[2009]3号文件第三条规定的职工福利费处理，并按规定计算税前扣除限额。

同时，国家税务总局公告2015年第34号规定，本公告适用于2014年及以后年度企业所得税汇算清缴。 本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的，可以按照本公告执行。

因此，A公司2016年发生的交通补贴符合国家税务总局2015年第34号公告的要求，可视为企业发生的工资薪金支出，可按规定在税前扣除。 税务稽查部门的处理不正确。

问：企业为职工租房支付的费用，如何在企业所得税税前扣除？

问题详情：2019年，B公司为了扩大生产，招聘了部分新员工。 由于公司目前没有多余的住房，所以向附近居民租用了一些私人房屋作为员工宿舍，公司支付租金。 请问：公司为员工支付的租金费用可以税前扣除吗？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费扣除的通知》（国税函[2009]3号）第三条规定，企业职工福利费第四十条规定的， 《实施条例》包括以下内容：为职工的医疗、生活、住房、交通等提供的各种补贴和非货币性福利，包括企业支付给职工因公异地就医的医疗费用，未实行医疗统筹的企业职工医疗费、职工直系亲属医疗费。 补贴、取暖费补贴、员工防暑降温费、员工艰苦补贴、救济费、员工食堂基金补贴、员工交通补贴等。

因此，企业为职工提供住宿，属于非货币性福利，因住宿而发生的租金费用可以作为职工福利费用在税前扣除。 但扣除凭证应当符合《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）的相关规定。

问：公司在限额内报销员工实际发生的办公通讯费用。 收到的发票按个人抬头开具。 可以在企业所得税前扣除吗？

【福建省税务局】尊敬的纳税人，您好！ 企业为职工报销电话费时，应当列入职工福利费，该部分不得超过工资薪金总额的14%。 按规定可以税前扣除，但取得的发票是个人名下的发票。 一般同时满足以下两个条件： 在一定条件下，可以在企业所得税前扣除：

1、企业取得职工个人姓名的发票或有效凭证，且属于客观原因确定的某些支出的，发票只能开给职工个人姓名，不能开给企业。

2、相关支出是企业生产经营活动所发生的，应当由企业承担。 即根据收入相关性原则，个人支出从来源和性质上属于企业获取收入的必要支出，应当由企业承担。

温馨提示：

福利费税前扣除有严格规定，必须符合财政制度和税法的规定； 缴纳福利费必须凭真实、合法、有效的凭证； 同时，并非所有符合规定的福利支出都可以全额税前扣除。 扣除。

企业应参照历史一般水平，合理控制职工福利费占职工总收入的比例。 不得随意调整福利费范围和标准，不得随意削减支出，侵害职工合法权益。 要遵循制度健全、标准合理、管理科学、规范会计的原则进行管理，防范因违规支出、扣除而产生的税务风险。