1、会计准则相关规定
《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定如下：
第五条 授予后立即可行权的以权益结算的股份支付，按照权益工具在授予日的公允价值，计入相关成本或费用，并增加资本公积因此。
第六条 以权益结算的股份支付，在等待期内完成服务或者达到规定的业绩条件以换取职工服务后才可以行权的，应当按照该期间每个资产负债表日可行权权益工具数量的比例支付。等待期。 以最佳估计为基础，将当期取得的服务按照权益工具授予日的公允价值计入相关成本或费用和资本公积......
2、企业所得税相关规定
《国家税务总局关于我国居民企业实施股权激励计划企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）（以下简称简称《条例第18号》）如下：
（一）股权激励计划实施后即可行权的，上市公司可以根据当时股票公允价格的差额和金额，计算确定上市公司当年的工资及工资费用。激励对象实际行权时间及实际行权支付价格。 ，按照税法规定进行税前扣除。
（二）股权激励计划实施后，需等待一定的服务年限或满足规定的业绩条件（以下简称等待期）方可归属。 上市公司等待期内会计核算确认的相关成本费用，不得在计算缴纳当年企业所得税时扣除。 股权激励计划归属后，上市公司可以计算确定股票实际行权时股票的公允价格与激励对象当年实际行权支付价格之间的差额和金额，作为激励对象的工资支出。上市公司当年，按照税法规定。 税前扣除。
（三）本条所称股票期权实际行权时的公允价格，以实际行权日股票收盘价确定。
3. 分析
从上述企业会计准则和企业所得税法关于股权激励的规定可以看出，企业会计准则以“权责发生制”原则为基础，需要分期确认收购等待期内根据权益工具授予日的公允价值和预计可行权数量确定。 服务; 而企业所得税法强调，只有实际发生的股权激励费用才可以在税前扣除，因此等待期内会计核算确认的相关成本费用，不得在计算缴纳企业所得税时扣除。对应年份。 由于税务处理差异，等待期内会形成暂时性差异，需要按照《企业会计准则第18号——所得税》规定的原则进行所得税会计处理。
4. 案例
A公司为上市公司，所得税税率为25%。 2x17 年 1 月 1 日，公司向 200 名经理每人授予 100 份股票期权。 这些从2x17年1月1日起连续为公司服务三年的员工可以以每股5元的价格购买100股。 一家公司的股票，从而受益。 公司股票于授予日的公允价值为23元。
2x17年，有20名员工离开A公司。A公司预计，三年后，仍在工作的员工比例将达到20%。 公司股票2x17年12月31日公允价值为26元；
2x18年，又有10名员工离开公司，公司将预计员工离职率修正为15%。 2x18年12月31日公司股票公允价值为29元；
2x19年，又有15名员工离职，2x19年12月31日公司股票公允价值为30元；
其余155名员工于2020年12月31日全部行权，行权日公司股票公允价值为29元。 （注：本例改编自CPA教材案例）
1. 1 月 1 日，2x17：
在授予日不会进行任何会计处理。
2. 12 月 31 日，2x17：
借：管理费用[200×100×(1-20%)×(23-5)×1/3]
贷：资本公积-其他资本公积
分析：根据《规定18号》，A公司预计未来税前扣除金额为元[200×100×(1 -20%)×(26-5)×1/3]，A公司应确认所得税差异产生的递延所得税资产合计1元（×25%），确认所得税费用-递延所得税费用元（×25%）。 借款差额确认为资本公积-其他资本公积4,000元。 相关会计处理为：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用-递延所得税费用
资本公积—其他资本公积 4,000
A公司在汇算2017年度所得税时需按人民币调整税额。
2、2018年12月31日：
借：管理费用[200×100×(1 -15%)×18×2/3 -96 000]
贷：资本公积-其他资本公积
分析：根据《规定18号》，A公司未来预计税前扣除金额为元[200×100×(1 -15%)×(29-5)×2/3]， A公司2x18年应纳税差异产生的递延所得税资产总额以人民币（×25%-）确认，以人民币（×25%）确认所得税费用-递延所得税费用，借款差异应以人民币确认为资本公积-其他资本公积。 相关会计处理为：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用-递延所得税费用
资本公积——其他资本公积
A公司在汇算2018年度所得税时需按人民币调整税款。
3、2019年12月31日：
借：管理费用[155×100×18-]
贷：资本公积-其他资本公积
分析：根据《规定18号》，A公司预计未来税前可扣除金额为[155×100×(30-5)]元。 A公司应确认2x18年所得税差异产生的递延所得税资产总额。 元（×25%--），确认所得税费用-递延所得税费用元（×25%），借款差额确认为资本公积-其他资本公积元。 相关会计处理为：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用-递延所得税费用
资本公积——其他资本公积
A公司在汇算2019年度所得税时需要以人民币调整税款。
4、假设155名员工于12月31日2x20全部行权，甲公司股票面值为1元，于12月31日2x20：
借方：银行存款
资本公积-其他资本公积
信用：股权
资本公积——股本溢价
分析：根据《规定18号》，A公司2x20股权激励税前扣除金额为元[155×100×(29-5)]，A公司应将已确认的所得税差异转回2x20。 递延所得税资产总额为人民币（×25%--），所得税费用为人民币（×25%），借款差额确认为资本公积-其他资本公积人民币元。 相关会计处理为：
借：所得税费用
资本公积-其他资本公积 3875
贷：递延所得税资产
A公司在汇算2020年度所得税时需减税人民币。
分析：本案会计确认的费用总额为人民币元，税法允许税前扣除金额为人民币元，所得税差异最终影响额以人民币（4000++-3875）记录并计入资本公积金。