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一、股份支付费的概念

企业采用以公司股份作为薪酬手段的支付方式时，会由此产生一系列费用，这些费用通常应用于激发员工潜能、招募优秀人才以及增强员工工作热情等方面。

二、股份支付的形式及对应的股份支付费计算

股票期权

公司授予员工在一定时期内，按照既定价格购置本公司股份的特权。

股份支付成本的计算，会计处理上普遍采用公允价值方法。这种成本在员工享有权利的发放过程中，是分阶段逐步确认的。比如，当公司向员工提供股票期权时，在费用计算中需依据公允价值法，并考虑期权授予日的权益工具公允价值等相关因素。随后，在期权等待期内，这些成本将分阶段被确认为费用。

限制性股票

员工若想获得公司股份，必须遵守一定期限内的特定要求，例如达到规定的工作年限或实现业绩目标，才能最终完全拥有这些股份。

股份支付费用的核算涉及将限制性股票的公允价值分阶段计入成本，这一过程通常在股票归属的特定时间段内完成。例如，在限售期间的每一个资产负债表日，企业需将获得的职工服务费用纳入成本与费用，该费用金额需依据授予当日目标股票的收盘价与授予价格的差价，即权益工具的公允价值来计算。同时，授予日的权益工具公允价值应计入管理费用，并确认资本公积中的其他资本公积部分，且不对后续公允价值的变动进行确认。

股票奖励计划

概念：直接以公司股票作为员工报酬，员工成为公司股东3。

股份支付费用的核算：股票奖励方案的相关成本通常会被分阶段计入费用，以此来体现员工在服务期间的价值。

三、股份支付费用的会计处理

（一）以低于每股公允价值的价格向内部人员发行股份时

向内部员工以低于每股公允价值的价格发放股票，这种行为应当被视为一种股权激励措施，并且应当将公允价值与实际增资价值之间的差额作为股份支付的成本来确认。ABC公司计划向员工发放1000股期权，每股期权价值为17元，然而却以每股7元的价格出售，这其中的差额10元即是未来期权转化为股票时，公司从员工手中少收取的金额。若公司总计向员工授予了200万股期权，那么由此产生的股份支付费用将高达2000万元。尽管这笔2000万元款项是在行权时才会出现的收入减少，然而它将导致在期权发放的财务报告中出现亏损记录。依据会计准则，期权费用需被视为当期成本，并计入支出，从而在贷方增加资本公积。

（二）限制性股票各环节的会计处理

授予日

企业在限制性股票的股份支付环节，于授予当天不进行会计核算。然而，一旦限制性股票的增资和过户流程完成，企业便需执行相应的会计记账操作（具体记账内容未详细说明，需参照会计准则的详细规定）。此外，企业还需对回购义务进行负债确认（具体的记账内容同样未明确）。

限售期内每个资产负债表日

将职工提供的服务所形成的成本和费用进行核算，其金额需依据授予当天股票的收盘价与授予价格的差价，即权益工具的公允价值来确定。该公允价值应被纳入管理费用，并相应地确认资本公积中的其他资本公积部分，同时对于权益工具公允价值的后续变动不予确认。A公司在20X5年发放了限制性股票，该股票的授予成本为每股6元，而当时的股票市场价格为每股12元，每份限制性股票的公允价值同样为6元。据此，可以依据股票数量及其他相关因素计算出总的管理费用。此外，在限售期间，每个资产负债表日，企业需依据获取的最新信息，如可解除限售的职工人数变动等，进行最佳估计，并对预计可解除限售的权益工具数量进行调整。

解除限售期

若激励对象满足解除限售期的条件，则无需对已确认的成本费用和所有者权益金额进行调整；待股份售出时，再行会计处理。若股票系回购所得，在达到解除限售条件时，应借记“其他应付款—限制性股票回购义务”，贷记“库存股”科目；若存在差额，则应借记或贷记“资本公积—股本溢价”科目。若未满足解除限售的相应要求，可以细分为两种情形：一是未满足市场相关条件，二是未满足非市场相关条件。

未达到市场条件，已经确认的成本费用不能冲回。

若未满足非市场性要求，已确认的成本与费用允许进行冲销处理。一旦员工选择离职，公司应购回该离职员工的股份；若离职员工持有的限制性股票在离职时已解除限售，公司需确认离职当天解除限售的股票所涉及的股份支付成本；而若离职时该员工持有的限制性股票尚未解除限售，公司则可将这部分股票的股份支付成本进行冲销。