境外支付服务费可以税前扣除吗？

《国家税务总局关于企业向境外关联方支付企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第16号）第一条规定，按照企业所得税法第四十一条的规定，法律规定，企业向境外关联方支付费用应当遵循独立交易原则。 向不遵循独立交易原则的境外关联方支付的费用，税务机关可以进行调整。

第二条规定，根据企业所得税法第四十三条规定，企业向境外关联方支付费用时，主管税务机关可以要求企业提供与关联方签订的合同、协议以及证明本次交易真实发生并符合独立交易原则。 相关资料归档。

第三条规定，企业向未履行职能、承担风险、无实质性经营活动的境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时，不得扣除。

第四条规定，企业接受境外关联方提供的服务缴纳费用，该服务应当使企业获得直接或者间接的经济利益。 企业为接受下列服务向境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时，不得扣除：

（一）与企业功能风险或者经营活动无关的劳务活动；

（二）关联方为了保护企业直接或者间接投资者的投资利益，对企业进行控制、管理、监督等劳务活动；

（三）企业向第三方购买或者自行实施的关联方提供的劳务；

（四）企业虽因隶属于某一集团而获得额外收入，但不接受集团内关联方为企业进行的特定劳务活动；

（五）其他关联交易中已获得报酬的劳务；

（六）其他不能给企业带来直接或者间接经济利益的劳动活动。

根据上述规定，境内子公司向境外母公司支付的服务费是否可以税前扣除：首先要判断境外母公司是否真实向子公司提供服务。 如果子公司收取的服务费并未实际提供服务，则子公司不能纳税。 其次，应判断母公司提供的服务是否与境内子公司取得的收入相关。 否则，相应支出不能税前扣除； 第三，还需要关注服务费的定价是否符合独立交易原则，不符合独立交易原则。 境内子公司、境外母公司因交易原则减少应纳税所得额或所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整； 最后，境内子公司支付的服务费应按规定代扣代缴，税前扣除事项还应注意《国家税务总局关于若干问题的公告》第一条的规定关于非居民企业所得税管理的通知》（2011年第24号）关于对已到期未缴纳的所得代扣代缴企业所得税的问题。

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