01 简介

你好，我的朋友们！

在上一篇文章中，我介绍了承租人会计的基本框架。

知识链接：租赁准则 | 租赁负债 VS 使用权资产

在本文中，我们将继续这个话题，并深入研究“租赁负债”项目。

02 租赁付款

租赁负债是指尚未支付的租赁付款的现值。我们在上一篇文章中介绍过这三个关键词。

这三者之中，最重要的一个词就是“租赁付款”。

那么，在这篇文章中我们将详细讲解如何确定租赁付款额？

租赁付款包括以下内容：

01 固定付款和实质性固定付款

02 取决于指数或利率的可变租赁付款额

03 购买期权的行使价

04 行使终止租赁选择权时应支付的款项

05 根据承租人提供的余值担保预计应付金额

接下来我们来逐一讲解：

03 固定和基本固定的付款

固定付款金额比较容易理解，一般来说就是合同约定的每期支付的固定租金。

如何了解实际固定付款金额？

我们先来看一个案例：

包子铺租了一个位于人流量很大的地铁口的店面，租赁协议如下：

如果包子铺一年内卖不出包子，就不需要向房东缴纳任何租金。

但包子店只要有销量，哪怕只卖出一个包子，也要支付10万元的正常年租金。

一般情况下，一个包子铺不可能一年都卖不掉一个包子。

因此，这种形式上可能存在变量，但本质上不可避免的付款被称为实质性固定付款。

其实，这些看似荒唐的协议背后，是规则制定者在堵塞各种可能的漏洞。你可以仔细看看这条规定。

需要注意的是，承租人确定租赁付款额时，如果存在租赁激励（即出租人为了达成租赁而给予承租人的折扣），应当扣除该租赁激励的相关金额。

04 可变租赁付款额

可变租赁付款额是承租人在租赁期内为获得使用租赁资产的权利而向出租人支付的款项，该付款额由于租赁期开始日后事实或情况的变化而发生变化。

1. 取决于指数或利率的可变租赁付款额

例如：与消费者价格指数挂钩的金额、与基准利率挂钩的金额、反映市场租金变化的金额等。

此类付款需要包括在租赁负债的初始计量中。

这是因为该指标和比率是客观存在的，且与承租人的活动无关，因此承租人无法逃避支付这部分款项的义务，该部分款项符合负债的定义。

请注意下面这句话：

此类可变租赁付款应基于租赁开始日的指数或利率。

也就是说，承租人在初始计量时无需对该指数在未来几年内引起的租金变动做出估计。

2. 取决于指数或利率以外的其他因素的可变租赁付款额

例如，零售物业租赁可能要求租赁付款基于该物业使用产生的销售收入的一定百分比。

或者，车辆租赁可能要求承租人在超过一定里程数时支付额外的租赁费用。

那么为什么这些类型的付款不计入租赁付款中呢？

如果我们仔细分析一下就会发现，这种支付方式和第一种支付方式有着本质的区别，如下图所示：

05 选择权

1. 购买选择权

如果承租人合理确定将行使购买标的资产的选择权，则租赁付款额应当包括购买选择权的行使价。

2. 租赁选择权的终止

如果承租人合理确定行使终止选择权，则租赁付款额应当包括行使终止选择权时应付的金额，租赁期应当不包括终止选择权所涵盖的期间。

这部分有点复杂，我画了示意图如下：

概括：

如果租赁付款额要包含上述两种选择权相关的价格，则前提条件是承租人有合理确定行使选择权。

06 保证残值

保证余值是由与出租人无关的一方向出租人提供的保证，保证租赁期结束时租赁资产的价值至少为指定金额。

如果承租人对残值提供担保，则租赁付款额包括担保项下预计应付的款项，该款项反映的是承租人预计支付的金额，而不是承租人在残值担保下的最大风险敞口。

这个概念好像比较难理解，我们来看一个例子：

包子铺向美食家公司租赁了一台豆浆机，合同约定了担保余值如下：

如果租赁期结束时豆浆机的公允价值低于4万元，则包子店需要向吃货公司支付4万元与豆浆机公允价值之间的差额。

假设在租赁期开始日，包子铺估计租赁期结束时豆浆机的公允价值为10,000元。

包子铺在计算租赁负债时，应当计入与担保余值相关的3万元付款。

担保余值如何简单理解？

我们可以简单的把保证残值看成是出租人购买的保险，正常情况下，原本价值10万元的豆浆机，在租赁结束后，仍然价值4万元。

但承租人未妥善保管租赁物，导致豆浆机遭受意外损失，最终仅值1万元，其中3万元的差额实质上是承租人对出租人的补偿。

07 结论

通过研究这五项内容，我们可以发现一个隐含的规律：

可以计入租赁付款额的项目均为必要费用，如果对价具有很大的不确定性，一般不计入租赁负债。

最后我们用一张图来总结一下租赁付款都包含了哪些内容：