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现金结算的股份支付：优越性、影响及探讨

2024-07-23

来源：网络整理

一、股份支付概述

（一）股份支付的分类根据结算方式的不同，股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业以股份支付或其他权益工具形式支付服务。以现金结算的股份支付，是企业承担交付以股份或其他权益工具计算确定的现金或其他资产的义务，换取服务的交易。两者的主要区别在于前者确认为权益，而后者则确认为现金。本文仅讨论以现金结算的股份支付。

（二）以现金结算的股份支付的优越性以权益结算的股份支付方式下，每股净资产和每股收益波动较大，但在以现金结算的股份支付方式下，除非等待期内公允价值发生重大变动，否则对权益的影响较小。以现金结算的股份支付同时确认负债，不会改变公司的权益结构，对每股收益的影响也较小。另外，以现金结算的股份支付在每个资产负债表日重新估值，更能反映股权激励的真实情况，能更有效避免高管过度激励和市场操纵。

在国外，虚拟期权、虚拟股票等以现金结算的股份支付方式也被广泛应用，鉴于此，我国鼓励上市公司更多采用以现金结算的股份支付方式，改变目前单一的以权益结算的股份支付模式。

二、以现金结算的股份支付的会计处理

（一）以现金结算的股份支付相关概念授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。批准是指企业与职工就股份支付协议的条款和条件达成一致，并经股东大会或类似机构批准。等待期，是指满足归属条件的期间。具体而言，对于归属条件为规定服务期的股份支付，等待期为授予日至归属日期间；对于归属条件为规定业绩期的股份支付，等待期为授予日至归属日期间。支付应在授予日按照基于最有可能的业绩结果估计的等待期长度进行。归属日，是指满足归属条件，职工有权从企业获取权益工具或现金的日期。

（二）以现金结算的股份支付的会计处理以现金结算的对职工的股份支付，应当以企业承担的以股份或其他权益工具为基础的负债的公允价值计量。

除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行任何会计处理，在满足授予后立即可行权条件时，按企业承担负债的公允价值借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

对于必须完成等待期内的服务或者满足规定业绩条件才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，根据最新可行权职工人数变动等后续信息，对最佳估计可行权的权益工具数量进行修订，计算当期应确认的累计成本费用金额，减去以前期已确认的累计金额，作为当期应确认的成本费用，同时确认应付的职工薪酬，按照当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

等待期届满后，企业不再调整等待期内确认的成本、费用，将应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益，将当期以现金结算的股份支付的公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“应付职工薪酬”账户。

相关计算公式如下：

应付职工薪酬=预计可行权数×预计可行权数×资产负债表日每股公允价值×时间权重（注：时间权重仅限于等待期）

现金支付额=实际行使权利人数×实际行使权利数×行使后每增加1权利价值的现金支出

当期损益=当期应付职工工资-上期应付职工工资+当期现金支付

【例】2007年1月1日，经股东大会批准，讯捷公司向公司1,000名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件为自2007年1月1日起，员工必须连续服务三年，并从2009年12月31日起按股票价格上涨幅度获得现金，该增值权应于2011年12月31日前行使。公司估计，在负债清偿日前各个资产负债表日增值权的公允价值和行使权利后每个增值权的现金支出如表1所示。2007年，公司有90名管理人员离职，公司预计未来三年还将有70名管理人员离职；2008年又有66名管理人员离职，公司预计还将有52名管理人员离职； 2009年，假设有260人行使股票增值权，另有48名管理人员离职，获得现金；2010年，有380人行使股票增值权，获得现金；2011年，有156人行使股票增值权，获得现金。

（1）计算每期间应确认的应付职工薪酬及应付现金：

2007年确认的应付职工薪酬=[1000-（90+70）]×100×14×1/3=（元）

2008年应确认的应付职工薪酬=[1000-（66+52+90）]×1130×16×2/3=（元）

2009年应确认的应付职工薪酬=[1000-（48+260+90+66）]×100×18×3/3=（元）

2009年应付现金=260×100×18=(元)

2010年应确认的应付职工薪酬=[1000-（380+48+260+66+90）]×100×20=（元）

2010年应付现金=380×100×22=(元)

2011年度待确认的应付职工薪酬=0（注：可行使权利人数=1000-156-380+48-260-66-90=0）

2011年应付现金=156×100×26=(元)

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