A公司为生产型企业一般纳税人，2019年会计利润1200万元，无税收优惠政策。已申报季度预缴企业所得税300万元。企业所得税汇算清缴涉及的业务如下：

（1）2019年因会计差错，增加主营业务成本100万元。

（2）2019年计提资产减值准备80万元。

（三）2019年，主管部门对违法经营行为处以20万元罚款。

假设没有其他会计或税务调整。

1. 对于业务（1），这是一个需要对会计法和税法进行调整的事项。

借款：库存商品100万

贷：以前年度损益调整（2019年主营业务成本调整）100万（适用《小企业会计准则》的，可直接计入当期“主营业务成本”）

2.对于业务(2)，根据税法和会计规定属于暂时性差异；企业本身不做会计分录，在企业所得税处理时需要确认“递延所得税资产”；待未来确定计税基础后确定。扣除。

3. 对于商业（3）来说，这是税法和会计方面的永久性差异。企业本身不做会计分录，涉及所得税处理。直接确认2019年度“所得税费用”（《企业会计准则》采用“以前年度损益调整”科目追溯处理）。

最终结算和拨备分录

借：以前年度损益调整（适用《小企业会计准则》的，可直接计入当期“所得税费用”） 300,000（即“税法与会计联合调整100万元”、“税法与会计永久差异20万元”；120万元×25%）

递延所得税资产（适用《小企业会计准则》的，可直接计入当期“所得税费用”）20万（即“税法与会计暂时性差异80万元”；80万×25 %)

贷款：应交税费-应交所得税500,000

申报及付款分录

借：应交税费-应交所得税50万

贷款：50万银行存款

结转利润分配（本分录不采用小企业会计准则，上述主营业务成本及所得税费用可纳入本年处理）

借：以前年度损益调整 700,000

贷：利润分配-未分配利润70万

汇算清缴涉及多缴退税的，上述应计、缴（退）、结转分录可予冲销。