为了便于本标准的应用和股份支付的基本情况； （二）等待等待期内各资产负债表日的处理； （3）回购股票用于员工期权激励。

1、股份支付基本情况

本准则第二条规定，股份支付，是指企业为了获取职工及其他方的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

根据我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管理办法（试行）》规定，公司可以利用股票期权等权益工具激励员工。完成股权分置改革的上市公司可以允许建立股权激励机制。基于上述法律规定，本标准规范了激励的确认、计量和列报。

企业向员工授予股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，以换取员工提供的服务，从而激励或补偿员工，本质上是员工薪酬的组成部分。由于股份支付以权益工具的公允价值计量，因此《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，股份报酬适用本准则。

2、等待期内各资产负债表日的处理

股份支付的确认和计量以完整、有效的股份支付协议为基础。

(1)授予日通常不进行会计处理。除即时可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理。本准则第五条、第十一条规定了授予日后立即可行权的股份支付的处理方法。实践中，股份授予日后立即可行权的情况相对较少。

授予日为股份支付协议获批准的日期。 “批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的条款和条件达成一致，并且该协议已经股东大会或者类似组织的批准。

(2)等待期内每个资产负债表日处理的股份支付通常不能在授予后立即行权。相反，他们必须履行一定的服务期限或满足一定的绩效条件才能行使。

绩效条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指与权益工具的行权和市场价格有关的行权价格、行权状况、业绩条件，如股份支付协议中关于行权前股价必须上涨的最低水平的规定。该选择权的行使成为可行使的。非市场条件是指除市场条件外的其他业绩条件，如股份支付协议中规定达到最低利润目标或销售目标后才行权的条款。

1、等待期内每个资产负债表日，企业应将职工或其他方提供的服务计入成本和费用。除向其他方支付的以权益结算的股份支付外，按照权益工具的公允价值计入成本费用。值测量。

涉及职工的以权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值计量，并确定成本和相应的资本公积，不考虑后续公允价值变动。认可；涉及职工的以现金结算的股份支付，应当确定成本费用和相应的资本公积。权益工具按照当日的公允价值重新计量，并确认成本和相应的应付职工薪酬。可行权日后的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

本准则第四条规定，股份支付交易中权益工具的公允价值按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定。授予的股票期权等权益工具的公允价值按照市场价格计量；没有市场价格的，参照相同交易条件的期权市场价格；若以上两者均不具备，则采用期权定价模型进行估计，所选择的期权定价模型至少应考虑以下因素： （1）期权的行权价格； （二）选择权的有效期； （三）标的股票的当前价格； （四）股票价格的预期波动性； （五）股价 预计股利； （6）期权有效期内的无风险利率。

2、等待期内每个资产负债表日，企业根据最新的可行权职工人数变动及其他后续信息作出最佳估计，修订预计可行权权益工具数量。可行权日，最终预期可行权的权益工具数量应当与实际可行权的权益工具数量一致。

根据预计可行权权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算本期应确认的累计成本费用金额，减去以前期间累计确认的金额：当期应确认的成本费用金额。

3. 示例

例一：以权益结算的股份支付 20×1 年 12 月，A 公司董事会批准了股份支付协议。协议规定，20×2年1月1日，公司将向其200名经理每人授予100份股票期权。这些管理人员必须自20年1月1日起连续为公司服务三年×2。服务期限 余额满后，可以以每股4元的价格购买100股A公司股票。公司预计授予日（20年1月1日×2）该期权的公允价值为15元。第一年有20名经理离开A公司，A公司预计三年后离开的经理比例为15元。达到20%；第二年，又有10名经理离开公司，公司将预计经理离职率修正为15%；第三年，又有15名经理离开。

（1）费用和资本公积的计算流程如下表所示：

年

计算

经常开支

累计费用

20×2

200×100×(1-20%)×15×1/3

20×3

200×100×(1-15%)×15×2/3-

20×4

155×100×15-

（2）会计处理：

①授予日为20×2年1月1日的，不予处理。

②12月31日20×2

借：行政费用

贷：资本公积----其他资本公积

③12月31日20×3

借：行政费用

贷：资本公积----其他资本公积

④12月31日20×4

借：行政费用

贷：资本公积----其他资本公积

例2：以现金结算的股份支付 20×2年11月，B公司董事会批准了股份支付协议。协议规定，20×2年1月1日，公司向公司200名中层及以上管理人员每人授予100份现金股票增值权。这些管理人员必须连续为公司服务3年，从20×4开始。从12月31日起，您可以行使选择权，根据股价的增长获得现金。股票增值权应于2006年12月31日前行权。B公司预计负债结算前各资产负债表日及结算日股票增值权的公允价值及行权后每项股票增值权的现金支出如下： :

表2 单位：元

年

公允价值

支付现金

20×2

14

20×3

15

20×4

18

16

20×5

21

20

20×6

25

第一年，A公司有20名经理离开，B公司估计三年后还会有15名经理离开；第二年，又有10名经理离开公司，公司预计还会有10名经理离开；第三年，又有 15 名经理离开。第三年末，假设有70人行使其股票增值权，获得现金。

(1) 费用及应付职工薪酬的计算过程如下表所示：

表3 单位：元

年

责任计算(1)

支付现金(2)

经常开支

(3)

20×2

(200-35)×100×14×1/3=

20×3

(200-40)×100×15×2/3=

20×4

(200-45-70)×100×18=

70×100×16

=

20×5

(200-45-70)×100×18=

50×100×20=

20×6

-=0

35×100×25

=

总金额

其中：(3)=(2)-上期(1)+(2)

（2）会计处理：

①1月1日20×2

在授予日期不会进行任何处理。

②12月31日20×2

借：行政费用

贷：应付职工薪酬----股份支付

③12月31日20×3

借：行政费用

贷：应付职工薪酬----股份支付

④12月31日20×4

借：行政费用

贷：应付职工薪酬----股份支付

借：应付职工薪酬----股份支付

贷款方式：银行存款

（三）行权日后的处理

1、以权益结算的股份支付，行权日后不再调整已确认的成本和所有者权益总额。企业应当根据行权日的行权情况确认股本和资本溢价，同时结转等待期。确认资本公积（其他资本公积）。全部或部分权益工具未行权而失效或失效的，在行权期满时从资本公积（其他资本公积）转为未分配利润，不减少任何成本费用。

例1数据：假设10名经理于20×5年12月31日（第四年末）放弃了股票期权，其余145名经理于20×6年12月31日（第四年末）全部行权。第五年）。 ，A公司股票面值为1元：

① 12月31日 20×5

成本、费用和资本公积不进行调整。

②12月31日20×6

借方：银行存款

资本公积----其他资本公积

信用：股权

资本公积----资本溢价

2、以现金结算的股份支付，企业在可行权日后不再确认因交换劳务而增加的成本费用，但负债公允价值变动计入当期利润和损失（公允价值变动产生的收益和损失）。

例2数据：20×5（第四年末）12月31日，50人行权股票增值权。 20×6年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使其股份增值权。

①12月31日20×5

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬----股份支付

借：应付职工薪酬----股份支付

贷款方式：银行存款

①12月31日20×6

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬----股份支付

借：应付职工薪酬----股份支付

贷款方式：银行存款

3、回购股份用于员工期权激励

《公司法》第一百四十三条规定，企业可以回购本企业的股票，作为对职工的奖励，用于收购的资金从公司的税后利润中支付。本次为以权益结算的股份支付，应当按如下方式处理：

（一）按照《公司法》规定提取未分配利润

企业实施员工期权激励所需资金应当控制在当期可供投资者分配的利润总额内。回购股份所发生的支出，均记入审计账簿，借记利润分配（未分配利润），贷记资本公积。

(2) 回购股份

企业实际回购股份时，应当根据回购股份的全部支出，借​​记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

（3）成本费用的确认

根据本准则关于以权益结算的股份支付换取职工服务的规定，企业应当将职工或其他方提供的服务在等待期内的每个资产负债表日计入成本和费用，并在等待期内将职工或其他方提供的服务计入成本和费用。同时增加资本公积。会计处理与上述例1相同。

（四）员工权利的行使

行权日，员工应当按照期权激励措施规定的价格行使购买公司股票的权利。企业应根据职工行权购买公司股票所收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时冲销等待期内累计确认的其他资本公积金额，借记“资本”科目。储备金——“其他资本公积”科目，“库存股”科目按回购库存股成本记入，“资本公积-资本溢价”科目按上述借方和资本溢价科目记入信用差。