近年来，随着国家强农惠农政策的不断落实，村集体经济组织将越来越多的资金用于基础设施、村民服务等项目建设，必须高度重视对村村集体经济组织的监督管理。级项目资金。笔者在村级财务检查中发现，部分村会计对项目资金特别是上级专项拨款的项目资金适用的核算科目存在误解，导致会计处理不规范。为此，笔者对村级项目资金核算进行分析，以供参考。

1、项目资金核算涉及的会计科目

村集体接受的政策性补助资金核算主要涉及补助收入、专项应付款、公益金、在建工程等核算项目。首先，我们必须明确这些会计科目之间的差异。

（一）补助收入，属于损益类，用于保证村集体经济组织的正常运转。各级财政部门向村集体拨付所需资金，包括上级拨付的财政转移支付资金，如村级办公经费、村干部工资等，以及上级用于卫生保洁的拨款等等，所谓的村级转移支付也算补贴收入。村级补助收入归村集体所有，专户存放，专款专用。它是补贴收入，也是收入类别中的一个会计因素。它一般不形成资产。年末转入“当年收入”，无余额，直接涉及。村集体经济组织的收入分配。公路绿化补偿费、石油管道复垦费和树木补偿费、石油管道路压补偿费中村集体留成的部分，纳入“补贴收入”科目。

（二）应付款专项账户，属于负债类的过渡账户，是村集体经济组织从国家拨付的专项资金，包括财政部门和主管部门拨付的小农田水利支出拨款、政策性资金等。专项应付款不纳入当年收支决算，但最终结果影响村集体经济组织所有者权益。根据用途可设置以下二级细科目：村级道路、农村危桥改造、秸秆禁烧及综合利用、新农村建设、幸福院等。凡是有特殊用途的不论是资金还是实物支出，均记入“专项应付账款”科目。实际收到时，借记“银行存款”、“库存物资”等科目，贷记“专用应付款”科目。 ;使用时，整个工程建设的投资通过“在建工程”科目反映，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”和“库存材料”科目；工程竣工后形成固定资产的部分，在固定资产交付使用时，按实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。正在建设的项目。同时，将专项应付款转入公益金，并借记和贷记“专项应付款”。记录“公积金”账户。工程竣工后如有专项应付款余额，需要退回余额的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目；如果不需要退还余额，一般应将余额转入村集体积累。借记“特别应付账款”科目，贷记“公积金”科目。应付专款不足以支付工程费用，村集体经济组织自行垫付时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”和“库存材料”科目根据实际垫付的资金数额。

（三）公积金公益金，权益主体，是指从村集体经济组织的收入中提取，从其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险和集体公益事业的专项资金。来源渠道包括从当年收入中提取、资本溢价（投资者实际交付的出资与其投入资本之间的差额）、接受捐赠（接受捐赠和奖励的财产价值）、资产重估价溢价、土地补偿费、土地出让使用权收入（四块荒地拍卖收入等）、“一事一议”融资和劳务转移。公积金可以用于增加资本、弥补损失、弥补福利费超额支出，也可以用于集体福利等公益设施建设，包括学校、医疗站、福利院建设等。家庭、电影院、幼儿园等

二、项目资金核算方法

财务处向村级拨付项目资金时，村集体确认拨付到位后，向财务处开具统一的专项付款收据。使用专项资金支付时，必须按照合同规定的支付方式支付，即项目建设支出手续必须齐全，根据项目进度完成情况拨付资金。项目支出入账时，必须附有正式发票，同时由村监委负责人签字并由村领导签字盖章，并由项目实施牵头单位签字并盖章。

工程开工时首次支付资金须附有工程招标材料（工程中标通知书、施工合同副本）和预算；允许预支款的，建设单位必须提供预支款凭证。该资金只能支付给项目建设单位，不能分配给村支书、村主任或其他人员和单位。

项目竣工验收后支付剩余资金，除提供必要的相关文件外，还须提供项目竣工账、项目资金结算表、工程总成本的正式税务发票或第三方出具的审计报告被附着。没有项目决算或第三方出具的审计报告，不得付款。

（一）街道金融委托代理中心财务办理流程

1、领取街道、镇财政为×村拨付的专项财政路灯维护资金，同时通知×村。

借方：银行存款

贷款：补贴收入

—路灯修复—×村

注：预付款项、工程款、竣工账款、质量保证金的会计处理相同。

（2）落实项目村的会计处理程序

1、村集体收到街道、镇经济管理站委托代办中心的《财政专项资金到账通知书》后，向财务处开具村级集体经济组织收据：

借方：银行存款

贷：专用应付款-财政专项资金（收据收据核算页）

2、项目实施过程中，预付部分资金时，如收到发票等正式票据，则：

借：在建工程——××项目

贷款：银行存款（托管资金）

如果收到非正式票据，例如普通托收收据：

借：应收账款——××施工方

贷款：银行存款（托管资金）

3. 当项目完成并验收并支付余款时，如果收到发票或其他正式账单，则：

借：在建工程——××项目

贷款：银行存款（托管资金）

如果您收到非正式发票（例如普通收据），则：

借：应收账款——××施工方

贷款：银行存款（托管资金）

同时，付款完成后，施工方出具正式账单：

借：在建工程——××项目

贷方：应收账款—××施工方

4、形成固定资产：

借：固定资产—××项目

贷款：在建工程—××项目

同时，相应的财政扶贫专项资金将转入公积金：

借：专用应付账款

——财政专项扶贫资金

贷款：公积金

3、项目实施过程中的账务处理

【例1】2017年5月1日，李庄村收到民政局用于村里幸福园扩建的专项项目资金，包括银行存款、钢筋、水泥等。该村幸福园扩建工程施工过程中，民政局调拨的钢筋、沙子全部用完，甲建筑公司通过划拨方式获得工程款。同年9月，敬老院扩建工程竣工。会计处理是：

（一）领取养老院专项资金时

借：银行存款（托管资金）60,000

库存供应—钢筋20,000根

—水泥20,000

贷款：专项应付账款—专项资金—幸福源10万

（二）项目建设过程中，采购建筑材料时

借款：在建工程—专项资金—幸福源

贷方：库存供应——钢筋 20,000

—水泥20,000

（3）支付甲建筑公司的工程费

借款：在建工程—专项资金—幸福源 55,000

贷款：银行存款（托管资金）55,000

（四）扩建竣工交付使用时

借：固定资产-专项资金-幸福源

贷款：在建工程—专项资金—幸福源 95,000

借款：专项应付账款—专项资金—敬老院 95,000

贷款：公积金95,000

（五）专项资金余额5000元需要退回的

借款：专用应付账款—专项资金—敬老院 5000

贷款：银行存款5000

若余额不需要退回，则转入集体累计

借款：专用应付账款—专项资金—敬老院 5000

贷款：公积金5,000

4、项目资金形成资产的核算

【例2】2019年10月，XX村利用上级财政发展壮大集体经济项目专项资金50万元，建设自有光伏发电项目。项目建设期间，共支付XX施工方费用50万元。项目于12月竣工并投入使用。经过民主批准，发电收入的60%分配给每个贫困户，40%积累到村集体。

（1）村收到光伏发电扶贫项目资金时：

借：银行存款—托管资金50万

贷款：应付专款—发展集体经济项目—光伏发电 50万

（二）缴纳工程建设费时：

借：在建工程—集体经济项目发展—光伏发电 50万

贷款：银行存款—托管资金50万

（三）项目竣工验收后交付使用：

借：固定资产-发展集体经济项目-光伏发电 50万

贷款：在建工程—集体经济项目发展—光伏发电 50万

同时结转专项应付款：

借：应付专项账款—集体经济项目开发—光伏发电 500,000

贷款：公积金50万

（4）当年光伏发电并入国家电网获得收入2000元，光伏发电设备维护费用2000元。收入的60%发放给每户贫困户，40%用于发展壮大村集体经济。确认发电收入时：

借款：银行存款6万

贷：营业收入—光伏发电 60,000

缴纳维护费时：

借：运营费用—光伏发电 2,000

贷款：银行存款2000

年底，结转并分配利润：

借：营业收入6万

贷款：今年收入6万

借款：本年收入2,000

贷方：运营费用 2,000

借款：当年收入 58,000

贷方：收入分配 - 各种分配 58,000

借：内部交易—光伏发电 34 800

贷款：银行存款 34 800

借：收入分配 - 各种分配 58,000

贷款：内部交易——贫困户每户

——村集体

【例3】2017年5月，省财政向三官庙村拨款50万元，专门用于集体管理项目建设。同年10月，村集体用资金修建了厂房，并通过验收并交付使用。 2018年3月，村集体将厂房出租给一家奶牛养殖公司，并与奶牛场签订协议，每年12月31日收取租金收入1万元。

当村收到资金时：

借款：银行存款50万

贷款：应付专项账款——集体经营项目 500,000

施工完成并验收通过时：

借：在建工程—厂房 500,000

贷款：银行存款50万

结转固定资产：

借：固定资产—厂房 500,000

贷款：在建工程—厂房 500,000

同时结转专项应付款：

借：应付专项账款——集体经营项目 500,000

贷款：公积金50万

2018年12月末，奶牛场租金已收到并存入银行：

借款：银行存款3万

贷款：营业收入—工厂 30,000

作者单位：山东省济南市长清区农业农村局