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研发费用规范再升级，企业如何建立规范研发核算管理办法？

2024-11-23

来源：网络整理

研发费用不仅是企业上市的核心财务指标，相关审核也越来越严格、更加细致、更加广泛，《监管规则适用指引-发行类别第9号：研发人员及《研发投入》2020年的发布，将研发费用的规范推向了新的高度。

因此，企业应开始建立规范的研发费用，研发会计管理办法可以作为程序性文件。

本文摘自上市公司公开研发管理制度。可作为研发费用财务标准的参考。下载此会计管理方法。后台回复：研发

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研发费用会计管理办法

第一章一般规定

第一条管理办法的背景

为加强研发项目管理，规范研发项目成本核算，合理安排研发费用，充分享受国家相关税收优惠政策，根据《企业会计准则》和《关于修改的通知》，《关于印发2019年度一般企业财务报表格式》（财会[2019]6号）、《企业会计准则解释第2号》 15》、《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2016]32号）（简称《管理办法》）和《高新技术企业认定管理指南》（国科发火）发〔2016〕195号）（以下简称《指导意见》），《工信部通知》财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）、《财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》税务总局、科学技术部关于完善研发费用税前加计扣除政策《企业委托境外研究开发费用税》有关政策问题的通知《财政部国家税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财税[2018]64号）经财政部、国家税务总局2021年第13号）等文件制定本办法。

第二条适用范围

本制度适用于集团全资、控股子公司（简称“公司”），联营企业、合营企业、股份有限公司可参照执行。各企业应基于该体系制定相应的业务流程和管理办法。

第三条研究开发活动的定义

本制度所称研究开发活动（以下简称研发活动），是指企业为获取新的科学技术知识、创造性地应用新的科学技术知识或者实质性改进技术而进行的明确的、持续的活动，产品（服务）和流程。有针对性的系统活动。

第四条本制度所称研究开发项目，是指以项目为基础的研究开发活动。

第五条本制度所称研究开发费用，是指研究开发过程中发生的与研究开发活动相关的各项费用。

第二章组织机构和经营管理

第六条公司应当建立独立的研究开发机构，承担研究开发任务。研发机构应当有独立的办公场所，配备必要的研发人员、研发仪器设备，具有完全独立的研发能力。

第七条研发机构的职责

1、负责公司新产品、新技术、新工艺的研究开发。

2、组织协调市场部、生产部、质量管理部等部门建立新产品开发团队。新产品研发团队实行项目管理，负责推动研发工作顺利进行。

3、建立健全公司新产品研发相关制度并监督实施。

4、研究行业技术发展情况，组织技术创新和改造，组织编制企业技术文件等事项。

5、根据公司战略发展规划、市场需求、资源条件，制定研发计划。

6、负责公司新产品的可行性研究和立项工作。

7、组织新产品研发成果的鉴定和评审。

8、负责科研成果及实际生产的转化。

9、负责公司发明专利、著作权等知识产权（商标除外）的申请、维护和转让的管理。

10、根据需要完成研发人员工时、研发设备工作时间、研发设备用电量的登记和确认，配合财务部门做好研发费用的归集和控制工作。

11、负责研发项目相关资料的整理和归档。

第八条财务部职责

1、协助、指导研发部门和研发项目经理编制研发预算。研发部门预算必须符合公司年度经营战略、产品战略、《指引》和加计扣除。对于不符合上述要求的部分，财务部门有权在充分协商沟通后进行调整。

2、指导、培训研发部门执行本制度，及时获取研发费用核算相关项目信息。大额费用必须按照公司制度规定办理前置审批手续，如签字、产品立项审批流程、三大一大等，对不符合的部分有权要求解释必要时符合研发预算或公司审批程序范围内的支出。相关费用可能会被拒绝报销。

3、要求和监督研发部门根据公司研发实际情况，按照高新技术企业认定和研发加计扣除管理指引，编制符合制度和文件要求的研发台账。台账必须与研发费用发生额严格比对。关系。

4、组织研发费用核算，及时归集费用和资产，并提供相应报表。

5、监控分析研发投入预算执行情况，及时报告、协调研发费用管理中的问题。对于涉及公司高新技术资质、加计扣除等重大事项的问题，财务部门有权要求研发部门配合整改，维护公司权益。

6、有权要求各研发机构为公司各种内外部检查提供合规合法的研发流程信息、计划、工时记录、项目沟通等相关技术文件，并全力配合各种内外部检查检查。

第九条人力资源部职责

1、收集研发人员人工成本相关工时记录等原始资料。

2、负责研发人员工资费用的计算和分配。

第十条设备管理部门职责

1、收集研发设备工时原始记录，编制研发设备工时汇总表；

2、收集研发项目用电原始记录，编制研发项目用电汇总表。第十一条研发项目立项与实施

研发机构负责根据年度预算计划和市场需求立项具体研发项目，形成《研发项目立项文件》和《研发项目可行性研究报告》，明确项目名称、目标、内容、人员计划、时间表和成本预算。等待。

《研发项目立项文件》和《研发项目可行性研究报告》按项目逐项上报，经公司总经理办公会议或产品决策委员会批准后实施。

研发项目获批后，研发机构及时将研发项目相关文件转财务部、生产管理部等相关部门备案。

第十二条研发费用预算与控制

研发费用预算在公司年度预算编制中统一编制。

研发项目立项后，研发机构应当及时启动在研发管理系统建立研发项目代码的流程。财务部门按要求在财务会计系统中建立该项目对应的研发项目代码，并下达项目预算。研发项目代码将及时公布。财务和技术系统公开更新，准确核算各研发项目的费用。确保每个研发项目立项时有预算，年底或项目结束时有决算。

财务部门根据费用账目和研发项目定期监控研发费用的使用情况。

第十三条研发项目的受理

研发项目完成后，研发机构负责组织研发项目的验收评审。审核通过后，出具研发项目成效说明、研究成果报告等（阶段报告或验收报告）。对于非新开发市场拓展项目，验收流程可简化，但应保存相关验收数据。

研发机构负责研发项目研发过程中相关数据的归档和管理。第十四条从事研究开发活动的人员

研发活动人员包括研究人员、技术人员和支持人员。

研究人员是主要从事研究和开发项目的专业人员。技术人员是指具有工程技术领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研究开发工作的人员。辅助人员是指参与研究开发活动的技术人员。

研发活动人员包括公司员工、与公司签订劳动雇佣协议（合同）的外部人员、临时员工。

研发机构设立研发项目时，应当确认项目涉及的部门和研发人员。研发项目实施过程中涉及人员发生变化的，应当及时进行变更登记；研发人员同时参与多个项目的，应记录每位研发人员的参与情况。每个项目的具体工作时间。若同时从事非研发活动，则应记录研发人员活动的具体工作时间。

第十五条研究开发费用

研发费用应当与研究开发活动相关，是为了获取科学技术（不包括社会科学、艺术或人文学科）新知识，创造性地应用科学技术新知识，或者实质性改进技术、产品而持续进行的支出。服务）和流程。目标明确的活动发生的相关费用，不包括产品（服务）的日常升级或者某些科研成果的直接应用发生的费用。

研究开发费用主要包括以下部分：

1、人员人工成本

包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外部研发的人力成本人员。还包括福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费、工会经费、职工教育经费、辞退福利及其他人员人工成本等。

2、直接投资成本

支付新产品研发技术开发费_支付研制开发费用_支付新产品研究开发费

(1)研发活动投入的材料、燃料、动力成本。

（二）用于中间试验和产品试制的模具和工艺设备的开发、制造费，不构成固定资产的样品、样机和通用试验方法的购置费，试制产品的检验费。

（三）用于研发活动的仪器、设备的运行、维护、调整、检查、修理等费用，以及通过经营租赁方式租用用于研发活动的仪器、设备的租赁费。 3、折旧费用和长期待摊费用

折旧费用包括用于研究开发活动的仪器、设备的折旧费用，以及应分摊至与生产共用的仪器、设备的折旧费用和在用建筑物的折旧费用。长期待摊费用包括研发设施的改建、改造、装修和维修。在此过程中发生的长期待摊费用。

4、无形资产摊销

研究开发活动中使用的软件、专利和非专利技术（包括许可、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5、新产品设计费和新工艺规范制定费

为构思、开发、制造新产品、新工艺，以及设计流程、技术规范、程序、操作特点等而发生的费用。包括为获得创新性、创造性和突破性产品而进行的创意设计活动相关的费用。

6、其他相关费用

其他与研发活动相关的费用，如技术书籍资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新技术研发保险费、研发成果的检索、分析、审阅、论证、鉴定、评审、评价、验收费等；知识产权申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费等。其他费用数额较大的，可单独披露。

第十六条研发费用征收范围

1、按照时间维度，从项目启动至验收结案，或者虽尚未办理验收结案手续，但项目相关活动已实际结束的，与研发活动直接相关的费用此期间发生的费用为研发费用。收集范围。

2、按照研发活动协作方式，研发费用包括：自主研发（含委托研发）发生的费用、委托开发发生的费用、公司合作开发发生的费用、公司集中开发发生的费用。以上四部分均属于研发费用范围。

第十七条研发费用的报销

列示研发费用报销时，除遵守公司相关费用报销规定外，研发费用报销单据须由估算人员签字并标注研发项目代码后，方可进行正常的报销流程。如果是多个项目共同发生的费用，应在报销单上分别列出应分摊到各个项目的费用金额。

第十八条研发材料的接收

研发机构（或项目组）根据研发项目计划，下发研发活动所需材料、低值易耗品等领料单。研发费用核算应按单个研发项目分类。

研发领料单应列出领料部门、研发项目代码并提交试生产部门，以及材料数量、规格型号。领货一式三份，一份退回领货部门，一份送财务部门核算，其余留存仓库部门备查。

财务人员根据领料单上的信息进行会计处理。

第十九条研发仪器设备的采购、维护和使用

1、研发仪器设备采购

研发仪器设备是指为研发活动而持有的、使用寿命在一个会计年度以上的有形资产。

研发机构根据科研需要，发起研发仪器设备采购需求。采购请求获得批准后，采购部门单独或与研发机构共同采购研发仪器设备。

2、研发仪器设备的维护和使用

研发机构负责专用研发仪器、设备的管理和维护。研发机构应当制定研发仪器设备管理制度，规范研发专用仪器设备的管理。

第二十条外包研发

研发机构根据实际情况，可以将部分研发活动委托给外部机构或者个人。研发机构应当制定《外包研发活动管理制度》，规范外包研发活动。

选择合作伙伴时，应考虑外包单位应具备相应的资质和能力，能够出具合法合规的票据。委托外部机构或者个人进行研究开发活动的，必须签订技术开发合同，并将委托的研究开发合同向科学技术行政部门登记备案；委托境内机构和个人进行研发活动的，由受托方负责登记、备案；委托境外机构和个人进行研发活动的，由委托方负责登记、备案。办理登记、备案。

研发机构应当定期跟踪外包研发成果，并形成研发成果总结或者报告。委托外部研究开发费用的实际金额按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应当向委托方提供研发项目费用明细。

注：高新技术认证和研发费用计提符合条件的，按发生金额的80%计入客户研发费用总额。

第三章研发费用核算

第二十一条科目设置

会计科目按照《企业会计准则》设置。财务部门在会计系统中设置以下会计科目：一级会计科目：“研发支出”，研发支出科目下的二级明细科目：“人员劳务”、“直接投入”、“折旧费用” ”、“无形资产摊销”、“设计试验费”、“其他费用”，并根据具体情况设立三级明细科目；设立一级明细科目「研发费用」

（从原行政费用科目中分拆出来）。上述科目的会计内容及会计要求

如下：

第一级科目

次要科目

会计内容

核算方法

研发支出

人事劳务

直接从事研发活动人员的工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金，以及外部研发人员的人工费用。从事研发活动人员的福利费、补充养老保险、补充医疗保险、工会经费、职工教育经费、辞退福利及其他人员费用；注：研发费用加计扣除以直接从事研发活动的人员为基础。高新技术认证要求研发人员实际工作时间累计达到183天才能统计。

1、专职从事研发活动的人员的人工成本按照工作时间比例在其参与的研发项目中分摊；

2、非全职从事研发活动的人员的人工成本，按照参与研发项目的比例和岗位工作时间，在研发费用和其他成本之间分配。

研发支出

直接投资

1、材料是指研发活动直接消耗的、计入研发费用的主要材料、辅助材料、半成品及其他文件；与试制产品直接相关的材料等； 2、燃料是指研发活动直接消耗的燃料； 3、电力，是指研发活动直接消耗的电力成本，包括：水、电、气。 4、中间测试和产品试制的模具、工艺设备开发和制造费用； 5、样品、样机和通用测试方法的购买费用；试制产品的测试和检验费用； 6、研发仪器设备的运行、维护、修理等费用。

研发费用根据收据、请购单、合同等单据计入研发费用。

研发支出

折旧费用和长期待摊费用

用于研发活动的仪器、设备的折旧，以及用于研发活动的建筑物的折旧。研发设施更新、改造、更新、修理发生的长期待摊费用。注：研发加计扣除不包括长期待摊费用和建筑物及建筑物折旧。

固定资产折旧和用于研究开发的长期待摊费用摊销，按照工时比例在各研发项目之间分配；与生产分摊的固定资产和长期待摊费用，按照工作时间的比例在研究开发费用和其他成本费用之间分配。

研发支出

无形资产摊销

研究和开发活动中使用的软件、专利和非专利技术的摊销费用。

用于研究开发的无形资产按照投入工时的比例在各个研究开发项目之间摊销；与生产共有的无形资产的摊销，按照使用工时的比例在研究开发费用和其他费用之间分配。

研发支出

设计测试费

为构思、开发、制造新产品、新工艺，以及设计流程、技术规范、程序、操作特点等而发生的费用。包括为获得创新性、创造性和突破性产品而进行的创意设计活动相关的费用。开发特殊、专用生产机器、改变生产和质量控制程序或制定新方法和标准所产生的成本。

研发费用根据费用报销单、合同等文件计入研发费用。

研发支出

其他费用

包括与研发活动直接相关的其他费用，如技术书籍资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新技术研发保险费、研发检索、分析、审阅、论证、鉴定、审查、评价、受理费等成果、知识产权申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费、通讯费等。注：高新不包含分析费、评估费、评审费、员工福利费、补充养老保险费、以及补充医疗保险费用。研发加不扣除通讯费，高新技术的比例限制在20%，研发加为10%。

研发费用根据费用报销单、合同等文件计入研发费用。

研发费用

支付研制开发费用_支付新产品研究开发费_支付新产品研发技术开发费

反映公司在研发过程中发生的费用

从研发支出账户转入本账户

各核算单位可根据实际情况进一步设置明细账。

第二十二条研发费用核算要点

1、建立健全与研发活动相关的原始记录和原始凭证；特别是自制原始凭证，必须按照规定要求编制，确保凭证充分证明研发费用的真实性、计量准确性和完整性。力量。

2、研发费用与研发项目直接相关的，按照具体研发项目直接征收。

3、研发费用与生产成本重叠的，需要根据成本动因在生产成本（费用）和研发费用之间分配；研发费用涉及多个研发项目的，需要按照效益原则在不同研发项目之间分配。

4. 研发活动的产出（产品和废料）应准确计量和核算。

5、研发费用的核算应当结合公司内部控制制度和实际业务流程。

第二十三条研究与试验发展（R&D）经费支出首先汇总并记入研究与试验发展（R&D）经费专户。根据研究开发成果的不同，研究开发支出分别结转研究开发费用、无形资产、存货科目和固定资产。

第二十四条研究开发费用除按会计科目核算外，还需按项目规模进行辅助核算。研发项目是研发经费的“载体”。无项目的研发经费不列名。研发项目所列经费必须为本次研发活动发生的支出。与研究开发项目无关的费用，不计入项目。研发部门发生的经常性公共开支必须合理分配到具体研发项目。

第二十五条研发费用管理及核算流程

人工成本：研发人员每月将每个研发项目的工作时间汇报给财务部。公司于每月末统计内部研发活动的工时，将人工费用计入研发费用。高新技术认证和研发加计扣除期间工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金以及人工费用外部研发人员计入“人员费用”，福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费、工会经费、职工教育经费、辞退福利等计入“其他” （注：累计工作时间不满183天的人员费用不计入高新技术认证）。

材料费：研发专用材料支出需由研发部门相关项目人员在OA系统中编制，并填写研发项目编号，经项目审批后提交采购部门领导/部门经理。采购部门将遵循相关管理制度。根据规定，对不同金额的采购需求确定是否进行招标，并按规定进行分级审查。实际领料时，项目人员在OA系统中发起“领料申请”。需要在“领料申请”中填写相应的项目编号。经项目负责人和部门经理批准后，生成“物料领料单”。项目人员拿着物料领料单到仓库经理处领取物料。仓库管理员在OA系统中确认物料出库后，财务部门根据物料领料情况将其转入相应的研发项目。对于低值通用耗材，项目人员在OA系统中发起“请购申请”。 “申请申请”填写了用户部门，该用户部门根据每个研发项目中记录的工作时间比例收集和分配，并包括在相应的R＆D项目中。

技术服务费：当公司没有独立开发新技术的条件时，它可以与大学和其他研究机构合作开发新技术。合作协议应指定技术的内容，形式和要求，技术应实现的指标和参数，对研发计划的详细描述，对研发资金，报酬以及付款或和解的描述方法等。研发人员应要求和批准从外部购买技术服务，并在收到诸如和解文件之类的进度信息后及时将其提交给财务部门。金融部门根据研发人员提供的进度信息根据服务提供的进度确认研发费用。提交采购申请和付款申请时，申请人应填写用于使用外包服务的研发项目编号。金融部门将使用项目编号包括与内部研究活动有关的技术服务和测试费用，以在相应的研发项目中。在资产责任日期，研发人员必须及时向金融部门提交和解文件，进度文件和其他进度信息。（注意：外包研发费用以80％的高科技认可和超级扣除额包括在80％中）

试用工具：为生产试用车辆，该项目负责人应根据批准的新产品开发项目申请提交原型车辆生产要求的申请，该申请应根据公司的相关系统法规进行审查和批准。研发试用车通常在试验生产研讨会上生产。创建订单的设置应与生产订单不同。试用车辆被分类为测试原型和公告原型。根据其产生的月份的研发项目收集了测试原型产生的材料成本。宣布，原型车辆可以外部出售，并符合库存或资产识别的条件。它应及时转移到销售部门出售，并通过“库存”或“其他当前资产会计”。其中，通常不得消耗的直接材料不应包括在库存成本中，但仍应包括在研发费用中。对于不符合库存或资产确认条件的试用车，它们将被转移到研发费用上，并将设置单独的参考书以进行录制。应定期库存研发生产车辆，并与订单车辆区分开来，以确保分类帐。

测试和检查费用：建立研发项目时，应澄清是否会产生测试和检查费，应估算金额。研发机构（例如测试中心）的相关部门完成了公司内各个项目的测试和检查任务，并且外部测试和检查是通过从研发机构的相关部门组织人员来完成的，以联系各种检查机构。在测试机构的实验室人员完成测试之后，研发部门的相关项目人员收集了所有支持文件，例如和解文件和发票，并及时将其提交给财务部门，并将其分类为不同的R＆D项目，以进行会计研究加工。

折旧费用：研发部严格根据“固定资产管理系统”严格实施固定资产采购和随后的管理业务。研发部门根据需求提交了固定资产的购买申请，并且购买的商品被行政部门，研发部门和相关专家接受。财务部将根据申请表中填写的用法部门对固定资产进行分类，并制作资产卡。研究与开发部的研发部都使用了用于研发的固定资产，并且在管理部门中没有使用用于研发的固定资产的情况。根据固定资产的实际使用部门收集折旧费用，根据研发项目劳动力成本的比例分配在各种研发项目中，并包括在相应的研发项目中。

房屋租金和财产费：公司根据部门使用的办公区域的比例来计算和分配租金金额，并根据每个月在每个研发项目中记录的劳动成本比率进行收集和分配，并将其包括在内相应的研发项目。（注意：房屋租金不在R＆D超级扣除和高科技认证的范围内。）

第26条研发费用的会计处理

1。研发支出的收集

除了根据法规中在会计系统中设置上述帐户外，金融部门还需要根据研发机构的项目数据来设置项目辅助会计。根据费用的性质，在金融部门的每日会计中，根据法规将其包括在相关的会计帐户中，同时，对研发项目进行了辅助会计。

每年年底，金融部门应与研发机构合作，分析和判断研发项目和车辆模型。不符合资本化条件的研发支出将被支出，符合资本化条件的研发支出将转移到无形资产上；有关研发试用车辆的详细信息，请参阅“研发生产工具的第27条核算”。

2。支出研发费用

对于费用项目，研发支出帐户中的研发费用将一口气转移到“研发费用”，并且处理方式如下：

借用：研发费用

信用：研发支出 - 人事劳动，直接投资，折旧费用，无形资产的摊销，设计和测试费，其他支出；

3。大写的研发费用

对于符合资本化条件并达到预期用于形成无形资产的预期用途的研发支出，研发机构收集的资本支出数量应转移到“无形资产”帐户中，并定期摊销。

借用：无形资产