为了让大家更准确地掌握研发费用加计扣除政策，小编全面研究了相关政策，精心整理了一系列人员费用、直接投资费用、折旧摊销费用等加计扣除费用的研发费用。每个系列除了政策解读外，还附有详细的案例分析，供大家学习。它充满了有用的信息。您再也不用担心无法享受汇款超抵优惠！

企业会计中哪些人员人工成本可以纳入研发费用加计扣除？

（一）人员人工成本：指直接从事研发活动的人员工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金；以及外部研发人员的劳务成本。

注：人员劳务费用中的工资薪金中包含按规定可税前扣除的研发人员股权激励费用。因此，符合条件的股权激励费用可以作为附加人员劳务费用扣除。

（2）其他费用：其他费用还包括企业会计中计入人员费用的项目，包括支付给直接从事研发活动的人员的职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费等。费用可在不超过可加计扣除研发费用总额10%的范围内加计扣除。

直接从事研发活动的人有哪些？

（一）研究人员：是指主要从事研究开发项目的专业人员。

（二）技术人员：是指具有工程技术、自然科学、生命科学等一个或多个领域的技术知识和经验，并在研究人员指导下参与研究开发工作的人员。

（三）辅助人员：是指参与研究开发活动的技术人员。

注：辅助人员也属于技术人员，后勤人员不纳入其范围。

（四）外部研发人员：是指与本企业或者劳务派遣企业签订劳务聘用协议（合同）并临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

研发人员如何同时对研发活动和非研发活动相关费用进行加计扣除？

直接从事研发活动的人员或者外部研发人员同时从事非研发活动的，企业应当对其人员活动进行必要的记录，并按照比例将实际发生的相关费用记入研发费用和生产运营实际工作时间和其他合理方法。在各项费用中分配费用，未分配的费用不得加计扣除。

案例分析：2017年，某研发公司从事A、B两个项目的研发活动，工程师A分别参与了这两个项目的研发工作。此外，工程师A还负责另一个生产项目的技术指导。由于三个项目的实施时间不同，公司详细记录了A工程师每天的工作时间。 A、B两个研发项目的工作时间以及日常工作的工作时间比例分别为40%、50%、10%。工程师A年工资收入20万元，职工福利5万元，基本养老保险、基本医疗保险3万元，住房公积金4万元。

属于人员费用的项目包括：工资薪金、基本养老保险和基本医疗保险、住房公积金。 A项目分配研发费用金额为20*40%+3*40%+4*40%=元；项目B分配的研发费用金额为20*50%+3*50%+4*50%=元。

属于其他费用的项目为职工福利费。 A项目分配研发费用金额为5*40%=2万元；项目B分配的研发费用金额为5*50%=元。

外部研发人员的人力成本指的是哪些费用？

外部研发人员费用是指接受劳务派遣的企业按照协议（合同）向劳务派遣企业支付的工资、薪金，以及劳务派遣企业实际支付给外部研发人员的工资、薪金。人员。是外部研发人员的人工费用。 。

案例分析：2017年，某劳务派遣公司向A公司派遣了5人，该公司按合同支付劳务费118万元（已取得相关发票）。根据劳务派遣公司提供的被派遣员工工资及费用明细，118万元劳务费用中：工资薪金86万元，五险一金15万元（其中住房公积金3万元） ）、补充养老保险4万元（不含补充医疗保险）、职工5万元福利费、职工教育经费5万元。 1万元，工会经费1万元，管理费6万元。假设A公司聘请全部5名外部人员作为研发人员参与A项目的研发，则2017年可计入A项目的外部人员人工成本为101万元（工资薪水86万元+5人）保险及一笔基金15万元），可计入其他相关费用的A项目外部人员费用为9万元（补充养老保险4万元+职工福利费5万元）。

研发人员股权激励费用加计扣除需要满足哪些条件？

（一）股权激励费用：是指上市公司以公司股票为基础向董事、监事、高级管理人员和其他员工（以下简称激励对象）提供的长期激励。股权激励的实施方式包括授予限制性股票、股票期权以及法律法规规定的其他方式。

1、限制性股票：是指激励对象按照股权激励计划规定的条件从上市公司获得的一定数量的公司股份。

2、股票期权：是指上市公司根据股权激励计划授予激励对象在未来一定期限内以预定价格和条件购买一定数量公司股票的权利。

（二）加计扣除方法：

1、股权激励计划实施后即可行权的，上市公司可以根据当时股票公允价格的差额和金额，计算确定该金额作为上市公司当年的工资及薪金费用。激励对象实际行权时间及实际行权支付价格。超扣。

2、股权激励计划实施后，需达到一定的服务年限或规定的业绩条件（等待期）才归属。股权激励计划归属后，上市公司将享受当年工资薪金加计扣除。因此，研发费用加计扣除与实际研发活动期间可能存在差异。

案例分析：A公司是一家上市公司。股东大会决定对新产品研发团队中的10名工程师以股票期权的形式实施股权激励，以鼓励研发项目的完成。自2017年1月1日起，向10名工程师每人授予1000份股票期权。项目开发成功后，可以按每股5元的价格购买公司股票。同年立项研发项目。 2018年12月31日，该项目开发成功，10名工程师全部行使所获得的全部股票期权。假设两年内没有人离开，公司2017年、2018年股价公允价值为20元/股，不变。

公司2017年确认的相关股权激励费用在计算缴纳2017年企业所得税时不能扣除，需要调整和增加。 2018年底10名工程师实际行权时，按实际行权时股票公允价格20元/股与实际行权支付价5元/股的差额计算201按激励对象及每人1000股的比例分配。上市公司8年的工资薪金支出为（20-5）*10*1000=元。对于此项股权激励支出，A公司2018年度可全额申报税前支出，税前可加计扣除金额为*50%=元。

政策依据

1.《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）

2、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）

3、《关于研究开发费用税前加计扣除范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）

4、《国家税务总局关于我国居民企业实施股权激励计划企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）