小型微利企业所得税优惠政策要点分析

媒体滚动 2022.05.2617:44

高金平

小型微利企业所得税优惠政策直接惠及众多市场主体，是近期企业最为关注的税收优惠政策之一。本文结合《财政部 国家税务总局关于进一步落实小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部 国家税务总局公告2022年第13号）（以下简称“13号公告”）、《国家税务总局关于小型微利企业所得税问题的公告》、《关于小型微利企业所得税问题的公告》 《优惠政策征收管理办法》（国家税务总局公告2022年第5号）（以下简称“5号公告”）等文件对小型微利企业所得税优惠政策进行了重点解读。

一、政策要点

根据《财政部 国家税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 国家税务总局公告第12号） 《2021年税务条例》和第13号公告，自2021年1月1日起至2022年12月31日止，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的，抵押贷款利率降低12.5%。计入应纳税所得额的，按20%的税率缴纳企业所得税；自2022年1月1日至2024年12月31日，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的小型微利企业，部分收入减按25%计入应纳税所得额%，按20%的税率缴纳企业所得税。

享受企业所得税优惠政策的小型微利企业是指非国家限制或禁止的行业，且符合以下三项条件：年应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元。企业的条件。

1、国家限制和禁止的行业。限制和淘汰类别可参考《产业结构调整指导目录（2019年版）》（2021年12月30日国家发展和改革委员会令第49号修订）规定的限制和淘汰类别以及《鼓励外商投资产业目录》中规定的列入限制外商投资产业目录和禁止外商投资产业目录的产业（2020年版）（中华人民共和国国家发展和改革委员会、中华人民共和国商务部令第38号）进行评审。

2、应税收入。 《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，为扣除不应税收入、免税收入、允许的各项扣除和损失后的余额。 “根据企业所得税境内外收入分开核算的原则以及现行企业所得税汇算清缴申报逻辑，企业境外所得不参与认定。的小型微利企业应纳税所得额条件。

3、员工人数及资产总额。员工人数包括与企业建立劳动关系的员工人数和企业接受的劳务派遣工人数。

总资产参照公司财务报表中的资产总额确定。需要说明的是，《企业会计准则第21号——租赁》对除短期租赁和低价值资产租赁之外的所有租赁均确认使用权资产，即确认的使用权资产符合条件的经营租赁纳入资产负债表。这样，经营租赁就会影响公司会计中的资产总额。从目前的实际操作来看，将间接影响企业是否符合小型微利企业标准的判断。

职工人数和资产总额指标根据企业全年季度平均值确定。企业在年中开业或者终止的，以实际经营期间作为纳税年度，确定上述相关指标。

4、小型微利企业通过审核征收或核准征收方式缴纳企业所得税的，可享受小型微利企业所得税优惠政策。

5、企业设立不具有法人资格的分支机构的，应当汇总计算总机构及其分支机构的职工人数、资产总额、年应纳税所得额，判断是否符合小而低的条件——以利润总额为基础的企业。需要说明的是，根据《国家税务总局关于印发《跨区域经营合并纳税企业所得税征收管理办法》的公告》（国家税务总局公告2012年第57号） ），当场缴纳企业所得税的纳税人视为独立纳税人。不具有法人资格的分支机构仍需根据职工人数、资产总额、年度应纳税所得额合计确定是否为小型微利企业。

2. 申报事项

根据5号公告，小型微利企业在预缴、汇算清缴企业所得税时，可享受小型微利企业所得税优惠政策。预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人员人数、年度应纳税所得额指标暂按预缴申报期末的本年度情况判断属于.其中，资产总额和员工人数指标按照相关政策标准中“全年季度平均值”的计算公式计算，并计算截至本期末的季度平均值。例如，企业第三季度预付款申报的季度平均值=前三个季度的平均值。值的总和÷3。需要注意的是，企业每季度申报预付款时，金额可能会根据资产总额和员工人数的不同而有所不同。 、应纳税所得额等情况发生变化，并分阶段达到小型微利企业政策适用标准。对于原本不符合小型微利企业条件的企业，在年中一定时期内预缴企业所得税时，按照法规。 ，减免税额按照本期预缴申报所属期末的累计情况计算。本年度上期预缴企业所得税，不符合小型微利企业资格的，可以在以后季度应纳企业所得税中扣除。

为方便纳税人充分享受相关税收优惠政策，采取“自行判断、申报享受、相关信息留存备查”的办理办法。企业只需填写企业所得税申报表相关栏目即可享受。对于通过电子税务局申报的小型微利企业，纳税人只需填写员工人数、资产总额等基本信息，即可享受自动识别、自动计算、自动申报服务。企业需要关注基础信息是否准确、完整。

三、企业所得税优惠政策选择和叠加问题

根据13号公告等文件，目前小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的实际税负为2.5%；应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，实际税负为2.5%。负利率为5%，说明政策力度很大。企业同时享受两项及以上税收优惠政策时，可以根据实际情况选择适用。例如，当小型微利企业同时具备高新技术企业资格时，可以享受高新技术企业所得税的低税率，因为小型微利企业的所得税优惠是更大的，企业可以选择享受小型微利企业所得税优惠，而不是享受高新技术企业优惠。政策。又如，小型微利企业农林牧渔业项目和环境保护、节能节水项目等收入符合企业所得税减半征收优惠政策条件时，因减半收入优惠是按照25%的法定税率计算的，企业可以根据实际情况选择同时适用两种税收优惠，也可以选择放弃适用项目收入减半享受的优惠政策最大折扣。如果企业选择同时适用小型微利企业所得税优惠和项目收入50%的折扣，则企业享受减免税的部分需要进行调整在优惠税率基础上降低50%。根据国家税务总局发布的《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号）中的计算公式，A=需要叠加的所得税减免税额。 ;B=A×([减半项目收入×50%)÷(税后调整收入-减少收入)];叠加的减免税优惠金额=A、B中较小的值。示例如下：

A公司从事非国家限制或禁止的行业。 2022年资产总额和员工人数符合小型微利企业条件。税后调整后收入200万元，其中符合所得税减半条件的花卉养殖项目收入80万元。 A公司不存在可以弥补以前年度亏损的情况，也不享受其他所得税减免优惠政策。优惠政策有两种申请方式，如下表所示。

此时，如果A公司不选择享受项目收入减半的优惠政策，而只选择享受小型微利企业的优惠政策，则可以享受最大折扣。