刘健

房地产开发公司A公司为了提高其在华开发的房产的市场知名度，打造高端品牌，委托美国B公司在中国开展营销策划、推广和销售代理服务。中国，并同意根据实际业务情况制定每月营销计划和促销活动。 费用和销售代理佣金。 B公司在中国境内没有机构、场所。 那么，A公司支付给B公司的销售佣金应该如何征税呢？

代扣代缴增值税及附加费

《关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1规定，除财政部、国家税务总局另有规定外，境外单位或者个人在中华人民共和国境内实施的应税行为，境内无经营机构的，以购买人为增值税扣缴义务人。 扣缴义务人应当按照适用税率扣缴增值税。 代扣税额的计算公式为：买方支付的价款÷（1+税率）×税率。 因此，A公司应代扣代缴增值税=含税佣金服务费÷（1+6%）×6%。

同时，根据《城市维护建设税暂行条例》、《教育费附加征收暂行条例》、《关于统一地方教育费附加政策有关问题的通知》（财总[ [2010]98号），增值税的代扣代缴 城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加由代缴、代收、汇付责任人按照相应规定计缴。 因此，A公司应按照代扣代缴增值税额计算代扣代缴相关附加税费。

值得注意的是，今年10月19日，财政部、国家税务总局公布《城市维护建设税法（征求意见稿）》向社会公开征求意见。 在《城市维护建设税法》正式实施并生效前，境外委托代扣代缴的增值税仍须缴纳相应的城市维护建设税。 建议企业关注后续具体规定并做出相应调整。

公司所得税

根据企业所得税法及其实施条例的规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其境内没有实际联系的。其设立的机构、场所，其来源于中国境内的所得，应当缴纳企业所得税。 其中，提供劳务收入按照劳务发生地确定。

根据《关于非居民企业派遣人员来华提供劳务征收企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第19号，以下简称《19号公告》）非居民企业（以下统称《19号公告》）派遣企业）派遣人员来华提供劳务。 如果派遣公司对派遣人员的工作结果承担部分或者全部责任和风险，并且通常对派遣人员的工作绩效进行考核，则应视为派遣公司在中国境内设立了机构、场所。 提供劳务； 派遣企业为税收协定对方企业，且提供劳务的机构、场所相对固定、持久的，该机构、场所构成在中国设立的常设机构。

若税务机关根据19号公告的规定，结合B公司为A公司从事内销代理业务的性质和情况，以及提供的相关辅助信息，认定B公司构成常设机构，则：根据企业所得税法规定918项目网，B公司按25%的税率计算缴纳企业所得税； 税务机关认定B公司不构成常设机构的，B公司应当按照企业所得税法及其实施条例的规定缴纳企业所得税。 对于来源于中国境内的所得，企业所得税按照10%的税率进行源泉扣缴，由A公司代扣代缴。计算公式为：含税佣金÷（1+6%）×10% 。

那么，企业支付的境外销售佣金是否可以在企业所得税前扣除？ 根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费、佣金费用税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）第一条的规定，手续费、佣金企业发生的与生产经营有关的费用，超过计算限额的部分允许扣除； 超过限额的部分不得扣除。

根据财税[2009]29号的规定，不同类型的企业扣除限额的计算方法不同。 财产保险公司按照当年保费收入总额扣除退保费等余额的15%计算限额； 人身保险公司按照当年保费收入总额扣除退保费用等余额的10%计算限额； 其他企业的计算限额与法定的计算限额相同，计算限额为符合条件的中介服务机构或个人签订的服务协议或合同确认的收入的5%。 房地产开发企业，按照《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第二十条的规定，委托境外机构销售开发产品的，应当向境外机构支付佣金或者手续费等销售费用，但不超过委托销售收入10%的，可以据实扣除。

因此，房地产开发企业A公司需要按照委托销售收入的10%计算确定其企业所得税税前扣除限额。

值得注意的是，除保险公司外，向境外企业支付的服务费在企业所得税前扣除的前提条件包括：必须与具有合法经营资格的中介服务机构或个人签订服务协议或合同； 必须取得合法有效的证件。

土地增值税

由于A公司是房地产开发企业，因此也会涉及到土地增值税问题。 根据《土地增值税暂行条例实施细则》第七条的规定，企业计算增值税额的扣除项目包括取得土地使用权支付的土地价款及缴纳的相关费用。按照国家统一规定，征地拆迁补偿土地开发和新建住房及配套设施的费用，包括土地开发费、前期工程费、建筑安装费、基础设施费、公共设施费和开发间接费用，与房地产开发项目有关的销售费、管理费、财务费等。 开发土地和新建建筑物及配套设施的费用。

因此，A公司向境外单位或个人支付的销售佣金不属于房地产开发间接费用，不能在计算土地增值税时扣除房地产开发间接费用。

（作者单位：北京中汇盛盛税务师事务所）